第一篇 高级财务会计的基本理论

1 绪论

1.1 高级财务会计的含义及特征

1.1.1 高级财务会计的含义

1.财务会计的整体含义及层次

财务会计（Financial Accounting）是以公认的会计准则为准绳，运用会计核算的基本原理，主要是对会计主体已经发生的所有经济业务及会计事项，采用一套公认、规范的确认、计量、记录和报告的会计处理程序和方法，通过一套通用的、标准的财务报表，定期为财务会计信息使用者，特别是企业的外部使用者提供真实、公正、客观的财务会计信息的会计信息系统。所以，财务会计又称为对外报告会计（外部会计）。

从企业会计实务来看，财务会计涵盖了企业所有的经济活动或事项，既包括大多数企业共有的经济业务或事项，也包括企业发生的特殊、不常见经济业务或事项，也涉及特殊企业（行业）的经济业务或事项。

但从会计理论研究和高等会计教育规律出发，应将财务会计分为三个层次进行研究和教学。

第一层次，初级财务会计（会计学原理），是财务会计的入门课程，主要研究会计的基本理论、基本方法和基本技能，学习从凭证、账簿到报表的会计核算技能程序与方法。

第二层次，中级财务会计，主要围绕通用的财务报表的组成要素及编制展开，研究一般企业共有的经济业务及事项的会计确认、计量、记录及报告。

第三层次，高级财务会计，主要研究中级财务会计没有涵盖的其他经济业务及事项，以及今后可能发生的新的经济业务或事项的会计确认、计量、记录及报告。

2.高级财务会计的内涵

当前，我国对高级财务会计的定义和涉及的范围并没有形成统一的定论。本书从培养应用型会计人才的目标出发，将高级财务会计定义如下：高级财务会计是建立在中级财务会计基础之上但内容更为复杂、特殊的一个会计领域，它的内容会随着会计环境的变化而不断更新。它是利用财务会计基本理论和方法，同时也利用某些例外原则，以一般企业不常发生的特殊经济业务或事项为对象进行会计确认、计量、记录和报告，为会计信息使用者提供财务会计信息的会计信息系统。

1.1.2 高级财务会计的定位及特征

1.高级财务会计的定位

从培养应用型会计人才的角度出发，我们认为，高级财务会计应当定位在：对中级财务会计的延续、补充和拓展，既以传统的财务会计理论与方法为理论基础，又随着社会经济的不断发展而拓展新的会计理论。它是以一般企业没有或者不经常发生的特殊经济业务为对象进行会计确认、计量、记录和报告的会计学科。通过学习高级财务会计，帮助学生们“拾遗补阙”，使其全面、系统、完整地掌握财务会计的全部内容、方法和技能，从而满足企业对会计人才知识结构、能力结构和技能水平的要求。

2.高级财务会计的特征

高级财务会计除了具有中级财务会计的特征外，还具有如下显著特征：

（1）特殊性。高级财务会计的特殊性表现在两个方面：一是一般企业不常见的特殊业务，比如投资性房地产、债务重组、非货币性交换、或有事项、融资租赁等；二是特殊行业的经济业务或事项，比如金融业、农业、石油天然气行业等的经济业务或者会计事项。

（2）例外性。高级财务会计的例外性表现在对会计基本理论和方法的例外，比如：企业合并会计与合并报表对会计主体假设的例外；债务重组对持续经营假设的例外；外币折算对货币计量假设的例外；融资租赁、合并报表对实质重于形式会计信息质量特征的例外；等等。

（3）公允价值的广泛应用。在高级财务会计中，公允价值得到了充分应用，比如，债务重组、非货币性交换、外币折算、企业合并、投资性房地产等都广泛采用了公允价值计量属性。

（4）非系统性。由于高级财务会计的特殊性，该课程的体系并不构成一个完善的系统，其内容是分散的，并没有一根“红线”将其串联起来，这对教师授课和学生学习都带来了一定难度。

（5）实务性。高级财务会计并不是一门纯会计理论课程，而是一门以企业实际经济业务为对象，更注重于实务应用的课程。它与中级财务会计、成本会计等构成财务会计整体，一同进行会计核算方法和技能的传授。

（6）发展性。目前我国的《企业会计准则》规范的主要是企业已经发生过的经济业务以及已经出现过的会计事项，对它们的会计处理理论及方法都已经比较成熟了。但随着科学技术的迅猛发展，社会经济生活的不断提高，企业生产经营活动的日益复杂，社会中不可避免会出现新的经济业务和事项，这将对会计理论、会计方法提出更高的要求，从而促使高级财务会计理论的创新和方法、技能的提高，这些都将体现在高级财务会计的内容中。