第10节 绩效审计案例

三泰集团审计部根据三泰集团年度审计工作计划安排，开展了所属全资子公司三泰恒天年度绩效审计。

绩效审计项目过程控制表如表1-1所示。

一、制订年度审计计划

三泰集团年度审计工作计划

为贯彻落实中共中央、国务院关于深化国有企业和国有资本审计监督的工作部署，根据《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）和《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》等有关要求，结合集团年度工作任务安排，特制订三泰集团年度审计工作计划。

1.年度审计工作总体要求

积极贯彻落实国家有关加快建立健全国有企业、国有资本审计监督体系和制度的工作部署，围绕形成以管资本为主的国有资产监管体制，建立符合集团实际的审计领导和管理体制机制，促进企业落实党和国家方针政策及国有资产监管各项政策制度。深化企业改革，服务企业发展战略，提升公司治理水平和风险防范能力，助力企业加快实现转型升级、高质量发展和做强做优做大。

2.完善审计管理体制机制

完善集团统一管控的内部审计管理体制。强化集团总部对内部审计工作统一管控，统一制订审计计划、确定审计标准、调配审计资源，形成“上审下”的内部审计管理体制。

健全内部审计制度体系。在不断完善审计各项制度规定基础上，对落实党和国家方针政策、内部控制体系建设等重要事项、重点领域和关键环节，建立符合国有资产监管要求和公司治理需要的审计制度体系。

3.有效履行审计监督职责

一是对×家全资与控股子公司领导干部开展经济责任审计。贯彻落实国家有关深化和改善经济责任审计工作要求，对所属×家二级子企业主要领导人员履行经济责任情况开展任中审计，对×家企业领导人开展离任经济责任审计。

二是对×家全资与控股子公司开展经营管理绩效审计，对×项目开展绩效跟踪审计。聚焦经济性、效率性、效益性，开展经营管理绩效审计与绩效跟踪审计，提升经营管理绩效，促进企业高质量发展。

三是开展提质增效稳增长专项审计。结合××年经营业绩考核指标，专项开展会计信息质量、成本费用管控目标实现、应收账款和存货“两金”管控、资金集中管控、人工成本管控及降杠杆减负债等专项审计。

四是开展对非主业、非优势业务的“两非”剥离和无效资产、低效资产的“两资”处置情况的专项审计，对投资项目负面清单执行、长期不分红甚至亏损的参股股权清理，对国资监管政策措施和监管要求落实情况进行跟踪审计。

五是开展大额资金专项审计监督。针对电子支付、网络交易等新兴资金结算手段，重点关注关键岗位授权、不相容岗位分离等内部控制环节的健全完善及执行情况，深入揭示资金审批、结算、对账等各日常业务环节的薄弱点，对资金结算中心开展专项审计。

六是对使用对赌模式开展的×并购投资项目开展专项审计。重点关注对赌指标完成情况的真实性、完整性，以及作为分期支付投资款或限售股份解禁、收取对赌补偿等程序重要依据的合规性，及时揭示问题，防止国有资产流失。

七是对集团所属财务公司、保理公司、融资租赁公司、保险经纪公司、基金公司、资产经营公司等重点金融类企业开展专项审计，切实防止风险交叉传导。

八是对××年集团决策通过的×项重大事项、重要项目安排和大额资金使用情况进行跟踪审计，加大对重大决策、重要项目的审计监督力度，提升决策规范性、科学性，促进企业提高投资经营决策水平。

九是对集团本部及所属×家企业开展内部控制体系与风险管理审计。重点关注投资决策、资金管理、招投标、物资采购、担保、委托贷款、高风险贸易业务、金融衍生业务、PPP业务等重点环节、重要事项，以及行业监管机构发现的风险和问题的专项内部控制审计，切实促进提升内部控制体系有效性。

十是开展审计整改落实专项审计，促进审计整改与结果运用。对×家企业上年度审计发现问题的整改落实情况开展专项监督检查，重点关注国家审计、巡视巡察、国资监管等各类监督发现问题的整改落实情况。

二、编制绩效审计工作方案

三泰集团三泰恒天××年度经营管理绩效审计工作方案

1.经营管理绩效审计目的

2.经营管理绩效审计对象

3.经营管理绩效审计依据

4.经营管理绩效审计原则

5.经营管理绩效审计方法

6.经营管理绩效审计内容及重点

7.经营管理绩效审计程序及时间安排

8.经营管理绩效审计人员与职责分工

9.经营管理绩效审计质量保障措施

三、送达绩效审计通知书

审计通知书
三泰集函〔202×〕××号

××××单位：

根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）、《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》及集团年度审计工作计划，集团将派出审计组，自××年××月起，对你单位××年开展经营管理绩效审计，重大事项将追溯到相关年度或延伸审计有关单位。请予配合，并提供有关资料和必要的工作条件。

审计组由集团审计部×同志任组长，×同志任副组长，×任项目主审。

附件：

1.绩效审计需提供资料清单

2.审计“四严禁”工作要求

3.审计“八不准”工作纪律

4.被审计单位承诺书

三泰集团审计部

年 月 日

➲附件1

绩效审计需提供资料清单

一、单位基本情况资料

（1）单位概况，包括但不限于单位历史沿革及职能、治理结构及组织架构、内部机构设置及其职责分工、人员情况、主要业务板块情况、所属企业情况等。

（2）经营管理绩效情况资料，包括但不限于：贯彻执行党和国家重大决策部署及国家法律法规政策，落实国资监管制度规定和公司依法合规经营情况；审计期间经营绩效目标完成情况；落实公司发展战略规划、“三重一大”决策、重大投融资活动、重大资本运作、重大资产处置、重大资金支出、重大担保、重大专项任务等重点经营领域和关键环节重大经济事项的决策、执行和效果情况；投资、资金、购销、工程建设、招投标、金融、境外等重要业务领域，内部控制制度建设执行及重大风险评估应对等情况；以往国家审计、出资人监督检查及公司内部审计发现问题的整改情况；其他与绩效审计相关情况。

（3）公司发展规划、年度工作总结，包括但不限于公司发展规划、年度工作计划、工作总结。

（4）内部控制建设情况，包括但不限于公司内部控制手册、风险管理手册及制度汇编。

（5）决策情况，包括但不限于股东会、董事会、总经理办公会、投资委员会等决策会议记录、纪要、决定。

（6）内外部审计监督检查和整改情况，包括但不限于：公司开展的监督检查自查报告和整改报告；接受外部审计、巡视等的检查报告及本单位整改落实情况报告；纪委各年度接受举报信件及其立案处理情况；内部审计部门审计报告和整改报告。

二、单位业务情况资料

（1）业务信息系统备份数据，从公司各业务管理系统导出系统备份数据，并提供软件数据库数据字典，或按照审计组要求提供有关Excel表格数据，包括但不限于投融资、财务、人事、科研、资产、合同、采购等管理信息系统。

（2）相关报表和资料，包括但不限于各类业务统计报表、财务预决算报表及财务决算说明、集团批复文件、财务决算审计报告、重大投资项目竣工财务决算报告等。

三、相关要求

（1）除明确要求外，提交各类资料的时间范围均为审计期间。

（2）上述资料均需提供纸质版及电子版，电子版尽量为Word或Excel格式。

（3）纸质材料需加盖公章，多页材料可首页和骑缝盖章。

（4）公司需对所提供资料的真实性和完整性做出书面承诺。

➲附件2

审计“四严禁”工作要求

（1）严禁违反政治纪律和政治规矩，不严格执行请示报告制度。

（2）严禁违反中央八项规定及其实施细则精神。

（3）严禁泄露审计工作秘密。

（4）严禁工作时间饮酒和酒后驾驶机动车。

违反上述工作要求的，严格按照规定追究责任。

➲附件3

审计“八不准”工作纪律

（1）不准由被审计单位和个人报销或补贴住宿、餐饮、交通、通信、医疗等费用。

（2）不准接受被审计单位和个人赠送的礼品礼金，或未经批准通过授课等方式获取报酬。

（3）不准参加被审计单位和个人安排的宴请、娱乐、旅游等活动。

（4）不准利用审计工作知悉的国家秘密、商业秘密和内部信息谋取利益。

（5）不准利用审计职权干预被审计单位依法管理的资金、资产、资源的审批或分配使用。

（6）不准向被审计单位推销商品或介绍业务。

（7）不准接受被审计单位和个人的请托干预审计工作。

（8）不准向被审计单位和个人提出任何与审计工作无关的要求。

违反上述工作纪律的，严格按照规定追究责任。

➲附件4

被审计单位承诺书

审计组：

按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）、《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》及集团审计工作要求，为配合做好绩效审计工作，本单位郑重承诺：

（1）本单位会按照审计组要求及时提供有关资料；

（2）本单位对所提供资料的真实性和完整性负责；

（3）本单位愿意承担因提供不实资料或不及时提供资料造成的一切相关责任及后果。

被审计单位负责人（签字）：

（被审计单位公章）

年 月 日

四、召开绩效审计进点会

绩效审计进点会流程

1.审计组代表宣读审计通知书、强调审计纪律

2.审计组组长介绍审计目标、重点和要求

3.被审计单位做经营管理绩效工作报告

4.所在单位主要负责同志表态发言

五、进行绩效审计公示

绩效审计公示

根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）、《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》及集团年度审计工作计划，集团审计部派出审计组，自20×年××月起，对你单位开展经营管理绩效审计，时间×周左右。

本次审计的主要任务是对你单位××年经营管理绩效进行审计并做出客观评价，包括：贯彻执行党和国家重大决策部署及国家法律法规政策，落实国资监管制度规定和企业依法合规经营情况；审计期间经营绩效目标完成情况；落实企业发展战略规划、“三重一大”决策、重大投融资活动、重大资本运作、重大资产处置、重大资金支出、重大担保、重大专项任务等重点经营领域和关键环节重大经济事项的决策、执行和效果情况；投资、资金、购销、工程建设、招投标、金融、境外等重要业务领域，内部控制制度建设执行及重大风险评估应对等情况；以往国家审计、出资人监督检查及企业内部审计发现问题的整改情况；其他与绩效审计相关的情况。

现将审计组成员及联系方式公布如下：

组长： 副组长：

成员：

意见箱地点：

联系电话及邮箱：

集团审计部

年 月 日

六、绩效审计审前调查报告

三泰恒天××年度绩效审计审前调查报告（示例）

为做好三泰集团所属×公司经营管理绩效审计工作，规范经营管理绩效审计行为，提高经营管理绩效审计质量，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）、《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》及集团内部审计要求，我审计组就×公司经营管理绩效审计进行了审前调查。在调查中，我们对×公司的内部控制制度及审计期内发生的重大经营活动进行了调查了解，对×公司的审计风险进行了评估，确定了审计的重点内容和具体工作范围。现将有关情况报告如下。

一、企业基本情况

×公司原名×公司控股公司，系根据×文批准，××年××月经国家市场监督管理总局注册登记；××年××月，根据国务院国资委批复获准改建为国有独资公司并更名为×公司，注册资本×亿元；营业执照注册号：×；法定代表人：×××；注册地址：×××。

（一）企业历史沿革

×公司是××年由原三泰恒天合并组建的。在计划经济时期，担负着×任务，在国民经济中发挥了×作用。××年，×公司与成员企业建立了以产权为纽带的母子公司体制。××年，×公司进行了整改、重组。××年，×公司全方位实施了公司制改造，更名为“×集团公司”。

（二）组织机构及部门设置

截至××年年末，×公司下设5个中心、4个办公室、2个部门共11个职能部室，12个经营单位。

（三）子企业情况

截至××年年末，×公司所属子企业户数为×户，其中：二级子企业共×户，三级子企业共×户，四级子企业×户，五级子企业×户，六级子企业×户。

根据国资委批复，截至××年年末，×公司在国资委备案总部及各级子企业共×户，其中纳入合并范围企业×户，未纳入决算范围企业为×户（主要为清理整顿拟退出企业）。

截至××年年末，经国资委备案×户企业中：境内子企业×户，分布在全国×个省×余个市；境外子企业×户。

截至××年年末，×公司拥有×公司、×公司等×家上市公司，×于××年1月在上海证券交易所挂牌上市。

（四）企业主要负责人及分工情况

×××，董事长，党委书记，主要负责董事会工作。×××，总裁，负责全面经营管理，分管××。×××，副总裁，分管资产经营、资产管理、产权管理、风险管理、法律、审计、工商、安全生产。××，副总裁，分管战略、资本运作、投资及体改、节能减排。××，副总裁，分管人力资源和综合管理。××，总会计师，分管财务工作及财务公司。

（五）人员情况

截至××年年末，×公司在岗员工×人，其中：公司本部从业人员×人，下属单位管理人员×人，占总人数的×%；下属单位生产业务人员×人，占总人数的×%；离退休人员×人。

（六）经营范围

×公司主营业务为：资产经营管理；×生产、开发及利用；兼并收购；投资管理及咨询；进出口业务；金属材料、机电产品、化工原材料及化工产品（不含危险化学品）、金属矿产品、焦炭、建材、天然橡胶、木材、水泥、汽车的销售；五金交化、纺织品、服装、日用品、文化体育用品的销售。

（七）主要业务板块及所处行业情况

截至××年年末，×公司逐渐形成了工业制造、资产经营、商品贸易、文化旅游等业务板块。

…………

（八）企业战略与决策层运作情况

1.企业战略规划与执行情况

×公司的战略目标为成为具有国际竞争力的、以追求资本增值和产业发展为目标的战略型投资控股公司。按照国资委要求，在中央企业结构调整和重组整合中发挥特殊作用，到××年成为为中央企业布局调整服务、市场竞争能力强的资产经营公司。×公司制定了《×公司发展战略规划》，规划指出……。

2.企业决策层运作

××年，×公司被国资委列为首批国有独资公司董事会规范试点中央企业。经过几年的实践，×公司建立了符合《中华人民共和国公司法》规定的法人治理结构，建立了董事会各项规章制度及议事规则。……×公司建立了董事会、监事会、管理层公司法人治理结构与体系，基本形成了各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构和公司运行规则。×公司治理结构如下。

（1）董事会。……

（2）监事会。……

（3）管理层。……

（4）党组织与党委会。……

（九）企业内部控制建立情况

1.控制环境方面

2.风险管理方面

3.控制活动方面

4.信息与沟通方面

5.内部监督方面

（十）企业会计核算体系

1.会计机构的设置

2.会计报表申报流程

3.会计核算方法

4.会计核算软件

5.财务管理体制

二、审前调查工作开展情况

（一）审前调查工作总体安排

××年××月××日，×公司经营管理绩效审计进点会后，审计组即与×公司接洽，提交审前调查所需资料清单，并就审前调查工作时间与需配合事项做了初步沟通与交流。

××年××月××日，审计组正式进驻审计现场，收集整理审前调查资料，展开审前调查具体工作；××年××月××日审前调查工作结束，撰写审前调查工作报告。

（二）审前调查人员及分工情况

张一，现场总负责人。负责审前调查工作计划制订、执行与监督，审前调查工作人员、质量、进度控制，就审前调查结果与被审计单位进行沟通，重点审计范围确定，审前调查工作报告撰写，等等。

王二，现场总协调。负责协助现场总负责人拟定审前调查工作方案，撰写审前调查工作报告，指导协调现场审前调查工作、人员分工安排，现场解答沟通审前调查中遇到的问题，审前调查发现汇总与提出审计工作建议。

李三，审计组组长。负责企业基本情况，包括历史沿革、组织机构、子企业、业务板块、企业战略、会计核算体系等事项的调查与评价。

赵四，审计组组长。负责企业重大投资、融资、改制、重组等重大经济决策事项，担保、诉讼等事项的调查与评价。

钱五，审计组组长。负责企业财务经营情况、盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长等指标的分析与评价。

孙六，审计组组长。负责企业审计期内经营指标完成、企业经营、市场、财务、法律等风险分析与评价。

杨七，审计助理。负责经营管理绩效审计法规文件、企业内外部审计、企业内部控制制度等的收集与整理，协助审前调查人员完成其他所需工作。

（三）审前调查主要程序与方法

（1）开展审前调查工作培训，学习国资委经营绩效审前调查工作规范要求，按照审前调查工作内容分配审前调查工作。

（2）收集取得并阅读企业基本情况、年度工作报告、董事会工作报告、监事会工作报告、年度财务预决算等资料，了解企业的基本情况、近年来发生的重大事项，初步分析×公司及所属企业的财务经营状况，各业务板块、业务区域的分布情况等。

（3）在审阅分析上述资料的基础上，同企业战略、经营、财务、风险、内部控制等人员询问了解有关事项；各审前调查工作人员完成分配工作，并实行交叉复核，形成分项调查工作底稿。

（4）按照财政部内部控制基本规范及配套指引的要求，对企业内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监督等方面进行了解，并选择重要事项执行穿行测试，了解企业内部控制制度建立情况。

（5）通过上述审前调查工作，形成审前调查工作报告初稿，经审前调查组内部讨论，与企业沟通后修改、完善，提交审计组讨论审议。

三、企业主要经营特点及风险

（一）审计期内财务状况分析

截至××年年末，×公司资产总额×亿元，负债总额×亿元，所有者权益×亿元。××年年初至××年年末的具体变化情况如下。

通过以上资料可以看出，×公司××年至××年财务发展态势良好，资产、负债及所有者权益均呈现逐年增加趋势。

1.资产构成

截至××年年末，×公司资产总额×亿元，其中，流动资产×亿元，非流动资产×亿元。主要资产构成如下。

…………

通过以上资料可见，资产构成主要为货币资金、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产，占资产总额的×%，其主要资产的具体情况如下。

（1）投资性房地产。……

（2）存货。……

（3）固定资产。……

2.负债构成

截至××年年末，×公司负债总额×亿元，其中，流动负债×亿元，非流动负债×亿元。主要负债构成如下。

…………

通过以上资料可见，负债主要构成部分为预收账款、应付账款、短期借款，占负债总额×%。应付债券×亿元，主要为：……。

3.所有者权益构成

截至××年年末，×公司所有者权益总额×亿元，其中实收资本×亿元，资本公积×亿元，未分配利润×亿元，少数股东权益×亿元。

（二）审计期内经营情况

××年至××年×公司实现主营业务收入×亿元，主营业务成本×亿元，实现利润总额×亿元。各年度情况如下。

通过以上资料可见，××年至××年总体上主营业务收入、主营业务成本、利润总额同步增长；××年主营业务收入及成本较××年有较大幅度的增长，主要原因为×等三家二级企业的业务规模不断扩大。

（三）财务经营业务板块分析

1.资产在业务板块间的分布情况

2.各业务板块收入分布情况

3.各业务板块利润分布情况

4.各业务板块运营效率分析

通过以上分析可见，×等三大业务板块占用的资产比例低于利润比例，表明该板块资产贡献率较高；×等其他业务板块占用的资产比例高于利润比例，表明该板块资产贡献率较低。

（四）现金流量分析

××年至××年现金流量总体情况如下。

…………

从以上资料可以看出，××年至××年经营活动现金流入、经营活动现金流出总体呈逐年增长趋势，××年经营活动现金流入小于经营活动现金流出，导致××年经营活动现金净流量为负数，主要原因：一是……；二是……。同时，××年固定资产新增投资×亿元，投资性房地产增加×亿元，长期股权投资增加×亿元，造成××年投资活动现金净流量为负数。

××年筹资活动现金流量较××年有较大幅度的增长，其主要原因是××年取得长期借款×亿元和××年新发行债券×亿元，发行债券的具体情况如上文“负债构成”所述；长期借款的主要变化情况为：一是……；二是……；三是……。

（五）不良资产及资产损失状况

1.不良资产情况

截至××年年末，×公司账面累计提取各类资产减值准备×亿元，占未提减值总资产×亿元的×%，其中，应收账款减值×亿元，其他应收款减值×亿元，存货跌价准备×亿元，长期股权投资减值×亿元，固定资产减值×亿元。

在上述长期股权投资减值中，×公司及所属企业向其他企业投资共计×项，投资成本×亿元，累计计提减值准备×亿元，期末账面价值×亿元。截至××年年末，×公司长期挂账应收应付往来款项情况如下。

…………

2.资产减值损失核销情况

…………

（六）企业经营绩效指标分析

1.盈利能力状况分析

（1）基本指标。

①净资产收益率。

②总资产报酬率。

（2）修正指标。

①销售（营业）利润率。

②盈余现金保障倍数。

③成本费用利润率。

④资本收益率。

⑤销售净利率。

从以上资料可以看出，×公司盈利能力逐年增长，但仍低于全国国有企业的平均值，由此可见，×公司的盈利能力状况低于全国国有企业的平均水平，需要改善公司的经营效率，压缩成本，提高其销售净利润，增强资产的盈利能力。

2.资产质量状况分析

（1）基本指标。

①总资产周转率。

②应收账款周转率。

（2）修正指标。

①流动资产周转率。

②存货周转率。

③资产现金回收率。

从以上资料可以看出，由于资产规模的扩大，×公司资产周转率有所下降，但高于全国国有企业的平均值；但如分行业进行比对，×公司的资产营运能力应当进一步增强。

3.债务风险状况分析

（1）基本指标。

①资产负债率。

②已获利息倍数。

（2）修正指标。

①速动比率。

②现金流动负债比率。

③带息负债比率。

从以上资料可以看出，×公司债务风险状况优于全国国有企业的平均水平，说明×公司具有一定的偿债能力。

4.经营增长状况分析

（1）基本指标。

①销售（营业）增长率。

②资本保值增值率。

（2）修正指标。

①资本积累率。

②销售（营业）利润增长率。

③总资产增长率。

④三年销售平均增长率。

⑤三年资本平均增长率。

从以上资料可以看出，×公司经营增长状况总体优于全国国有企业的平均水平并接近于全国国有企业优秀企业的水平，说明销售不断增长，公司业务不断扩大；从以上资料可以看出，×公司实现了国有资产的保值增值。

（七）企业经营绩效评价情况

根据国资委××年至××年×公司企业经营绩效考核结果，××年至××年×公司资产经营规模不断扩大，利润水平不断提高，能够完成国资委下达的利润、净资产收益率等指标。具体情况如下。

1.利润目标值：××

实际利润总额：××

利润评价得分：××

2.净资产收益率目标值：××

净资产收益率实际完成值：××

净资产收益率评价得分：××

3.经济增加值目标值：××

经济增加值完成值：××

经济增加值评价得分：××

4.资产经营进度完成目标值评价得分：××

5.资产经营运作成本完成目标值评价得分：××

6.经营难度系数：××

评价得分：××

7.综合得分：××

8.测试评价结果：××级

（八）企业的主要竞争优势

…………

（九）企业面临的困难和主要风险情况

1.战略风险分析

（1）国内外宏观经济政策及经济运行、国家产业政策、本行业状况等外部环境的重大变化所带来的风险。……

（2）×公司所涉足的×等几个行业在规划期间产业集中度政策出台，加大行业整合重组力度所带来的机会与风险。……

（3）主要产品价格及供需重大变化所带来的风险。……

2.经营风险分析

…………

3.财务风险分析

（1）营运能力不强。×公司实现净利润、净资产收益率、成本费用利润率等低于中央企业平均水平。

（2）存货风险加大。随着规模扩大，持有存货过多，将增加公司储存成本，占用经营资金，形成资金沉淀风险，影响公司盈利能力。

（3）盈利模式风险。×公司主营业务收入的主要构成是贸易业务，但贸易业务毛利率总体较低，对利润的贡献不大。

（4）信用风险。×公司处在高增长期，对资金的需求较大，应防范信用风险。

4.法律风险分析

（1）影响公司的法律法规和政策。尤其应关注国内外与×公司相关的政治、法律环境的重大变化对公司的影响；××年发生的重大法律纠纷案件为×项，法律风险较高。

（2）合同风险。公司实际合同签订与执行的过程中，存在合同条款与项目实际情况不完全匹配的情况，截至××年年末，这种情况依然存在。

（3）公司“走出去”面临的法律风险。公司“走出去”过程中面临的投资环境日趋复杂，法律风险增加。

（4）文化风险。×公司整合不同文化背景的情况下的文化风险，公司社会认知度、竞争力不足。

四、审计期间企业的重大事项

（一）重大股权投资情况

1.股权投资项目情况

（1）××年至××年，×公司及所属企业股权投资×项，投资总额×亿元，分行业投资规模与比重情况如下。

…………

（二）重大固定资产项目投资情况

（1）××年至××年，×公司所属企业固定资产投资金额1 000万元以上的项目×项，投资总额×万元，分行业投资规模及比重情况如下。

…………

（2）××年至××年，×公司所属企业重大建设项目投资情况如下。

…………

××年××月××日，×公司战略发展中心对公司××年至××年的部分重大投资项目决策程序、投资效果等方面进行了投资后评价并出具了投资项目后评价报告。

（三）重大融资决策情况

××年至××年，×公司发行企业债券及中期票据×项，共计筹集资金×万元，具体情况如下。

…………

（四）重大企业重组、改制、改革情况

1.重大企业重组情况

2.改制重组专项资金的收支使用情况

…………

（五）专项进口业务开展情况

经调查，为提升公司国际竞争力，拓展与建立外部资源，调整外贸结构，×公司于××年启动专项进口业务，××年中标成为财政部、商务部专项进口业务单位，××年起开始执行具体业务，××年至××年分别取得补贴资金×亿元。该类业务主要涉及×公司所属×两家单位。

（六）对外担保事项

截至××年年末，×公司对外担保×万元，占总资产比例为×%；其中：对集团内担保×万元，占实际担保总额的×%；对集团外担保×万元，占实际担保总额的×%。

1.截至××年年末，集团内担保情况

…………

2.截至××年年末，集团外担保情况

…………

3.截至××年年末，所有权受限制资产情况

…………

（七）重大诉讼事项

根据×公司提供的资料，截至××年年末，×公司的诉讼事项×项，其中：重组前已发生的×下属子企业清算纠纷被起诉事项×项；股权投资或收购的被起诉事项×项（其中1项已判决）；×公司下属子企业作为起诉方的事项×项。

（八）企业审计期间内外部审计发现问题及整改落实情况

××年至××年，×公司及所属企业接受外部审计×次，其中：国资委经济责任审计×次；国有资本预算审计×次；××年、××年、××年企业财务决算审计各1次；×公司内部审计×次。审计涉及子企业×家。××年至××年，内外部审计发现的主要问题及整改落实情况如下。

…………

五、审前调查过程中发现的主要问题

（一）集团运营方面

（1）企业效益和发展规模不同步。××年至××年，×公司资产经营规模不断壮大，但整体效益相对滞后，资产周转率、净资产收益率均低于同行业平均水平，企业盈利能力、资产营运能力较低；企业利润主要来源于少数企业，企业债务逐年增长，偿债风险较大，未能实现经济增加值；经营业务缺乏市场竞争力，企业间协同效应不强，管理级次多，粗放经营、运营成本高等。企业的营运能力、盈利能力需提高。

（2）产业结构调整内部整合亟待深入。经调查，×公司主要业务板块均为完全竞争行业，从外部看，整体的优势项目和产品，尤其是具有国际竞争力的项目、产品甚少，且处于供应链、产业链的低端。从内部看，×业务的深度整合任务尤为突出，同一地区机构重叠、同质化竞争、管理成本高的现象存在，各子公司信息系统水平参差不齐，无法实现资源共享，需要在购销、技术、市场、研发、人才等环节加大协同运营和资源整合力度。

（3）综合能力尚需提高。科技研发投入不足，自主创新能力不高，直接影响企业的持续性发展；品牌建设起步晚，急需加强；人才缺乏，团队能力建设亟待加强，特别是集团管理能力水平不能满足快速发展需要；经营、财务、管理信息化建设、文化建设亟须深入，集团的融合力、竞争力与市场认知度不高。

（二）对外投资方面

（1）×公司子企业多、小、散。通过对纳入××年财务决算范围×户企业财务经营情况分析发现，×公司×家二级子企业中，×等三家企业经营利润占集团利润的×%以上，1 000万元以下资产企业×余户，资不抵债企业×户，××年经营亏损企业近×户，分布于全国×省×个市，企业数量多、小而散，亏损、微利企业多，与集团整体发展呈不和谐的状态。

（2）截至××年年末，×公司所属子企业户数为×户，其中：四级以下子企业×户，占总户数×%；未纳入决算范围拟清理整顿退出企业×户及接受划拨纳入资产经营管理子公司×户，占总户数的×%；投资管理链条长，项目清理力度需进一步加大。

（3）截至××年年末，×公司所属企业参股企业×家，投资成本×亿元，已计提减值准备×亿元，参股企业的管理需引起高度关注。

（4）×公司部分企业存在职工持股情况，×公司已按国资委有关规定要求各相关企业严格规范有关人员持股行为，并按规定督促各企业制定股权清退、转让方案并执行。根据×公司××年××月××日《关于规范国有企业职工持股、投资情况的工作报告》，×公司共清理涉及此类事项所属企业×家。

（三）资产质量方面

截至××年年末，×公司账面累计提取各类资产减值准备×亿元，占未提减值总资产×亿元的×%；截至××年年末，×公司3年以上应收款项×亿元，占应收款项总额的×%，其中其他应收款×亿元。

（四）对外担保方面

截至××年年末，×公司对外担保×万元，占总资产比例为×%；其中：对集团内担保×万元；对集团外担保×万元，且××年划转×公司部分担保已逾期。截至××年年末，所有权受限制资产×万元。同时，×公司所属企业存在经济纠纷、诉讼等事项。

（五）资金管理方面

（1）企业“小金库”自查情况。××年8月，×公司根据国家有关规定，自查“小金库”×个，总计×万元，涉及企业×家。

（2）×公司所属子企业大量从事贸易业务，开立银行账户较多。部分子企业开立的银行账户较为分散，且存在部分小额休眠账户。

（六）其他方面

…………

六、审计工作建议

（一）合理利用内外部审计成果

经本次调查，近年来，国资委、监事会、中介机构及企业内部检查中，均就企业经营管理提出各项审计意见与建议，本次审计应重点关注前述各项审计检查中发现问题产生的原因及整改落实情况；同时针对此类事项，提请本次审计关注未提及或未审计企业或部门是否存在同类问题，进行拓展分析，评价企业内部控制与风险管理，提出改进性建议，以促进企业持续改善。

（二）关注对子企业的控制情况

经本次调查，×公司下属子企业数量多，级次长，规模小、分布广，×公司尚未建立信息化控制系统；从前期了解到的内部控制情况来看，内部控制制度缺乏系统性，存在对子企业控制力弱的风险；应对子企业的主要经营及投资决策活动多加关注，关注子企业重大经营和投资决策是否在×公司的授权范围内进行，关注×公司对子企业的监控力度。

（三）关注重大投融资项目的程序与效果

（1）重大股权投资审计关注。经本次调查，××年至××年，×公司及所属企业股权投资×项，投资总额×万元，审计中将重点关注此类业务的程序与效果，主要包括与战略规划的适应性，可行性研究、审计、评估、尽职调查、合同订立与履行等过程是否规范与合法，是否取得预期效益等。

（2）重大固定资产投资。经本次调查，××年至××年，×公司及所属企业固定资产投资金额1 000万元以上的项目×项，投资总额×万元，审计中将重点关注投资项目的组织领导、前期准备、工程招标投标、施工管理、合同管理、财务管理、竣工验收等环节的管理与控制。

（四）关注主要业务板块经营管理

（1）在资产经营方面，以并购重组为主线，关注企业改制、企业托管、资产重组、不良资产处理、债务整合、人员安置等事项进展情况，关注是否按期完成资产经营目标任务，关注资产经营专项费用的拨付与使用情况。

（2）在资产贸易方面，以业务流程控制为主线，关注关键仓储物流等环节控制、成本效益分析；根据内部审计揭露出来的一些企业存在关联方采购或销售的情况，存在仓单质押产生经济诉讼，部分企业存货增长较快等，审计中通过现场监盘、重大业务穿行测试，将重点测试分析企业物流仓储业务的管理流程；关注贸易渠道管理、金属贸易和工程投标业务管理。

（3）在工业制造方面，以资产收购和上市公司管控为主线，关注股权收购合规性、财务绩效的真实性、经营的持续性，以及重大投资的效益与效果，关注境外原材料采购管理、环保风险，以及专项进口资金的使用与管理。

（4）境外子企业审计，重点关注境外子企业资金管理、账户使用、票据管理、资产管理，是否存在员工参股、境外再投资、费用承担等问题；针对×项目实际，客观分析评价其财务经营各项指标、预期效益与风险。

（五）关注股票投资情况

经本次调查，××年至××年，×公司及所属企业先后作为发起人、战略投资者等投资了×股份，同时个别企业存在期货、质押抵押等业务，审计中将重点关注在当前宏观经济调控，证券市场低迷的情况下，上述投资价值变动及风险防范情况。

（六）关注职工持股情况

经本次调查，×公司部分企业存在职工持股现象，集团已按国资委有关规定进行了摸底调查，实施了股权清退、转让等，本次审计将重点关注职工股权情况及清退的情况。

（七）关注担保等未决事项

经本次调查，截至××年年末，×公司担保金额占总资产的×%，担保数额较大，且部分担保已逾期，存在潜在风险，审计中将重点关注企业担保是否有相关的管理制度、决策是否履行相关制度程序、决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控、是否造成损失，担保是否逾期、逾期处理方式，关注所有权受限制资产、未决诉讼等的潜在风险。

（八）关注资产质量问题

经本次调查，×公司存在长期挂账的应收账款及积压呆滞账龄较长的存货，累计提取各类资产减值准备×亿元，××年至××年，核销资产×亿多元。本次审计将重点关注不良资产形成的原因与潜在的风险，关注账销案存资产的管理与核销等。

（九）关注上市公司审计

经审计调查，×公司拥有×家上市公司，审计中将重点关注重大的关联交易，编制会计报表所依据的持续经营假设的适当性，大额资产减值准备的计提和转回，不具有商业实质的交易，债务重组、资产处置或置换，异常的股权转让和境外分支机构从事的衍生金融工具交易，等等。

七、审前调查遇到的困难、拟采取措施及需协调解决的问题

尚无。

八、其他需要说明的问题

附件：

1.××年至××年重大投资项目明细表

2.××年年末全部子企业明细表

3.××年年末主要二级子企业情况简介

七、绩效审计实施方案

三泰恒天××年度绩效审计实施方案（示例）

一、审计目标、审计任务与审计依据

（一）审计目标

深入贯彻落实中共中央、国务院关于加快建立健全国有企业、国有资本审计监督体系和制度的工作部署，围绕形成以管资本为主的国有资产监管体制，促进企业落实党和国家方针政策及国有资产监管各项政策制度。深化企业改革，服务企业发展战略，提升公司治理水平和风险防范能力，助力企业加快实现转型升级、高质量发展和做强做优做大。

（二）审计任务

1.内部控制测试与评价

调查了解与企业整体层面相关的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等内部控制体系建设情况，对企业对外投资、货币资金、采购付款、工薪人事、生产仓储、销售收款、筹投资及资产管理等业务层面内部控制设计与运行实施测试与评价。

2.财务绩效分析与评价

对企业资产、负债和经营成果的真实性、财务收支的合规性、资产质量变动和重大经营决策等情况进行审计，以全面、客观反映企业财务状况和经营成果，对企业的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长等进行财务绩效定量分析与评价。

3.管理绩效分析与评价

在企业财务绩效定量评价的基础上，通过采取专家评议的方式，对企业审计期间发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等进行定性分析与综合评判。

4.经营管理绩效评价

根据企业内部控制、财务基础和企业绩效评价结论，综合考虑企业发展基础、经营环境等方面因素，对企业审计期间经营管理绩效情况得出较为全面、客观和公正的评价结论。

（三）审计依据

1.《中华人民共和国企业国有资产法》

2.《中华人民共和国审计法》

3.《中共中央国务院关于深化国有企业改革的指导意见》（中发〔2015〕22号）

4.《国务院办公厅关于加强和改进企业国有资产监督防止国有资产流失的意见》（国办发〔2015〕79号）

5.《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）

6.《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》（国资发监督规〔2020〕60号）

7.《中国内部审计准则》及其具体准则

8.《第2202号内部审计具体准则——绩效审计》

9.《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》

10.集团内部审计管理办法

11.企业内部控制基本规范及应用指引

12.企业会计准则及其应用指南

13.企业内部控制手册及风险管理手册

14.其他与绩效审计相关的规定与办法

二、审计策略

（一）根据企业战略规划情况，明确审计方向

根据×公司不同年度的战略重点，即××年完成改制重组和大规模人员分流安置，××年确定并实施发展优势企业、培育孵化企业和退出困难企业三大板块，××年增加工业制造主业及实施“走出去”战略，明确不同期间重点审计方向。

（二）根据不同业务板块规模，分配审计力量

根据企业资产构成和地域分布配置审计力量，以区域划分审计小组，以二级子公司建立汇报体系，严格审计组织管理，合理确定每个审计小组及人员的职责，充分发挥每个审计人员的优势，保证审计质量；同时根据不同业务板块和风险分布确定审计重点，关注企业资产经营能力与效果、产业经营绩效、集团管控模式与能力。

（三）根据不同企业行业特点，确定审计范围

×公司主要业务主要包括×等业务，总部及所属全部子企业共×户，总体看资产结构复杂、子企业数量多、级次长、行业分布广。审计重点关注主业范围内子企业，同时选择资产盈利集中、经营亏损严重、高负债、持续经营出现困难、出具非标准审计报告、重组改制、合并、关停并转等企业。

（四）合理利用其他审计成果，避免重复审计

充分收集企业以往审计报告、文件或其他审计意见，根据审计报告揭示问题关注其整改落实情况，重点分析产生的原因，评价内部控制与风险，提高审计效率，扩大审计成果；同时针对被审计单位经营安排，在满足审计质量和时间进度的前提下，科学安排审计日程，尽量减轻对企业经营影响。

（五）建立协调沟通反馈机制，保障信息畅通

为保障信息畅通，建立严格的汇报制度。一是建立内部信息沟通平台，公开发布审计规范与业务信息，实行二级子企业集中汇报制度；二是严格执行审计周报制度和重大事项汇报机制；三是建立内部问责机制，即各审计小组负责人在完成现场审计准备撤点前，项目总负责人需就项目审计情况对小组负责人进行问责，包括审计情况、审计发现、审计程序执行等。

（六）严格遵循审计准则要求，强化审计纪律

严格执行审计准则与经营管理绩效审计工作规范要求，做好审前调查、审计培训等工作，编制审计标准指引文件，规范审计行为，明确审计责任，防范审计风险，严格履行项目负责人指导、监督、复核职能，督促审计人员遵照执行；强化审计纪律，严格按照准则要求，保守秘密，规范执业。

三、审计范围与对象

（一）企业基本情况分析

1.企业概况

2.历史沿革

3.发展战略

4.近年来重大事项

5.企业财务状况

（1）资产分布分析

（2）利润贡献度分析

6.企业风险分析

（二）纳入审计范围企业

（1）审计范围企业确定原则。根据企业经营管理绩效审计规定及企业特点，纳入本次经营管理绩效审计重点选择：资产或者效益占有重要位置的子企业；核心业务板块企业；发生合并、分立、重组、改制等产权变动的子企业；关停并转或者出现经营亏损、资不抵债、债务危机等异常财务状况的子企业；出现重大风险事件的企业。

（2）重点审计子企业范围。根据上述原则，结合本次审前调查，本次审计对象业务板块全面覆盖，重点突出。

（三）审计期间

××年××月至××年××月，对重大、重要审计事项，必要时可向前追溯或向后延伸。

（四）审计资料范围

与企业经营管理绩效审计相关的所有资料，主要包括：企业基本情况；经营管理绩效情况；企业发展规划、年度工作总结；内部控制建设情况；重大决策情况；内外部审计监督检查和整改情况；与业务项目决策、实施与效果相关的情况；财务决算、业务统计报表；等等。

四、审计内容与重点

（一）内部控制总体层面

（1）在公司层面，重点关注贯彻落实国家方针政策与决策部署安排、战略规划与执行、资产运营程序与效果、重大投融资决策与执行、产业经营管理与效益、专项资金使用与管理及企业全面风险管理等方面。

（2）在股权投资管理方面，以并购重组为主线，关注企业改制、企业托管、资产重组、不良资产处理、债务整合、人员安置等方面。

（3）在服务业务方面，以业务流程控制为主线，关注关键仓储物流等环节控制、成本效益分析等方面。

（4）在贸易业务方面，以贸易管理为主线，关注贸易渠道管理、金属贸易和工程投标业务管理等方面。

（5）在工业制造方面，以资产收购和上市公司管控为主线，关注股权收购合规性、财务绩效的真实性等方面。

（6）在重大事项方面，关注企业融资性贸易、劳动合同等纠纷、土地资源、投资扩张风险、管理架构设计的合理性与效率等方面。

（二）需重点关注的内容

（1）关注企业贯彻执行中央和省市重大经济方针政策及决策部署情况。重点关注企业围绕深化国有企业改革、贯彻落实深化供给侧结构性改革、混合所有制改革的推进情况和执行效果；“六稳六保”、减税降费、“放管服”、清理拖欠民营企业中小企业账款、防范化解重大风险政策落实、重大经济决策、污染防治等重大政策措施情况；落实中存在的突出问题，出现的新情况、新问题、新趋势，以及贯彻效果情况。

（2）关注对子公司的控制情况。针对×公司下属子公司数量众多、级次多、管理链条长、行业分布广泛的特点，需要关注集团公司对子公司的控制力度，子公司的投资决策或其他经营决策是否在×公司授权范围内进行，超出授权范围的，是否在进行之前得到审批，有无先斩后奏或无审批的情况。

（3）关注企业重组改制的程序与效果。由于×公司履行企业产业布局调整职责，并购重组×余家企业集团，且此类企业资产质量、经营规模与效益多不善，审计应重点关注重组并购的程序与效果、重组并购后的管理与监控、对关停企业投资的清理情况，关注国家拨付预算专项资金的使用与管理情况。

（4）关注部分企业持续经营问题。根据现有资料，×公司纳入决算范围资不抵债企业、经营亏损企业、拟退出企业×户，划转存续列入资产经营清理企业×户，审计中应关注此类企业的经营状况与未来的可持续经营能力，以及集团所采取的措施。

（5）关注产业经营业务流程控制。在综合物流、生产资产贸易方面，以业务流程控制为主线，关注关键仓储物流等环节控制，关注贸易渠道管理、金属贸易和工程投标业务管理；在工业制造方面，以资产收购和上市公司管控为主线，关注股权收购合规性、财务绩效的真实性、重大投资的效益与效果；关注境外原材料采购管理、环保风险，以及专项进口资金的使用与管理。

（6）关注上市公司与大股东或其他关联方的关系。×公司拥有×家上市公司，审计中应关注重大的关联交易，编制会计报表所依据的持续经营假设的适当性，大额资产减值准备的计提和转回，不具有商业实质的交易，债务重组、资产处置或置换，异常的股权转让和境外分支机构从事的衍生金融工具交易等。

（7）关注重大投融资项目的程序与效果。××年至××年，×公司及所属企业股权投资×项，投资×亿元；固定资产投资金额1 000万元以上的项目×项，投资×亿元。审计中应重点关注投资项目程序与效果，关注项目的组织领导、前期准备、工程招标投标、施工管理、合同管理、财务管理、竣工验收等环节的管理与控制。

（8）关注担保、诉讼及企业资产质量。截至××年年末，×公司担保金额占总资产的×%。审计中应重点关注×公司担保是否有相关的管理制度、决策是否履行相关制度程序、决策执行是否有具体部门管理，是否有效监控、是否造成损失；关注所有权受限制资产、未决诉讼等的潜在风险；关注×公司长期挂账应收账款、积压呆滞存货、闲置报废资产等；关注账销案存资产的管理与核销；等等。

（9）关注审计期间内外部审计发现问题的整改落实情况。近年来，国资委、监事会、中介机构及企业内部检查中，就企业经营管理提出各项审计意见与建议，本次审计应关注前述各项审计检查中发现问题产生的原因及整改落实情况；重点关注职工持股、“小金库”专项检查、国有预算资本金预算支出问题的整改落实。

（三）需普遍关注的内容

1.财务收支方面

根据国家统一财务会计制度、会计准则及相关法律法规，通过必要的审计程序，了解审计期间企业的财务收支管理是否符合国家财务、会计制度的有关规定，重点关注如下内容。

（1）资产情况审计。重点通过审核账面资产和实物资产的相符程度，核实企业资产的真实性、完整性，以及处置资产行为的合规性和合理性等情况，查清有无重大资产损失或国有资产流失的现象。

（2）负债情况审计。主要审查负债科目账面的真实性、正确性，负债形成及偿还的合规性、合理性。查清或有负债情况，以及有无通过负债类科目调节企业经营成果及其他违反财经法规的行为。

（3）所有者权益情况审计。主要审查所有者权益有关科目期末余额的真实性、准确性，以及所有者权益有关经济事项的合法性、合规性，查清有无侵蚀国有投资主体权益的行为；区分净资产资本投入性增减、国家政策性增减、企业经营性增减等情况，正确界定净资产增减变化中企业法定代表人应当承担的经济责任。

（4）财务收支合规性审计。重点审计企业审计期间的财务收支行为是否符合国家财务会计管理方面的有关规章制度，是否存在违反资金规定用途，挪用、占用或不当使用资金等行为。

2.资产质量方面

对企业审计期间资产质量进行审计，并考虑其对企业经营成果的影响。审计期间资产质量变动情况，特别是审计期间新产生的不良资产情况，审计确认任职期初到任职期末各年的不良资产总额及审计期间内新增不良资产情况。

3.经营成果方面

在财务收支审计与资产质量审计的基础上，审计企业财务状况和经营成果等考核指标信息的真实性、完整性、效益性；同时审核确认企业利润总额、净利润、主营业务收入、主营业务成本、期间费用等财务定量评价指标。重点关注如下内容。

（1）审计期间企业收入确认和核算是否真实、完整、及时，是否符合国家财务会计制度规定，有无虚列、多列或透支未来收入，少列、漏列或转移当期收入等问题。

（2）审计期间企业成本费用开支范围和开支标准是否符合国家财务会计制度规定，成本核算是否真实、完整，是否符合配比原则，有无错列、多列、少列或漏列成本费用等问题。

（3）审计期间企业计提的资产减值准备与资产质量是否相匹配，有无准备或滥用会计估计或会计政策、会计差错更正等调整审计期间经营成果的行为等。

（4）如果企业存在经营成果不实问题，应当根据审计结果对企业相关的会计数据进行调整，对审计期间产生的不良资产进行扣除，确认审计期间企业实际业绩。

4.重大经营活动和经营决策方面

关注企业的重大经营活动和经营决策过程是否合法合规，以及所产生的结果等。重点关注重大经营活动和重大经营决策是否符合国家有关法律法规、政策及有关规定，是否有相关管理控制制度，有关决策结果有无给企业造成损失，等等。

5.企业经营合法合规性方面

主要审计企业审计期间的有关经营、管理等行为是否符合国家有关法律法规的规定等。重点关注如下内容：

（1）公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；

（2）无原始凭证或原始凭证不完备；

（3）违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种；

（4）违规对外拆借、出借账户；

（5）违规对外出借资金等。

6.企业投资项目专项检查

重点关注投资项目的组织领导、前期准备、工程招标投标、施工管理、合同管理、竣工验收等环节的管理与控制。

7.其他

对企业过往三年的盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量对比分析和评判，在此基础上，通过同行业、同类企业模向对标分析，评价企业的经营绩效。

五、审计程序

1.了解被审计单位的具体情况

在通过审前调查报告了解被审计单位具体情况的基础上，各审计小组进一步了解各自被审计单位的具体情况，包括主要业务、主要部门及职责分工、主要控制制度、业务流程、审计期间的重大经营投资事项等。

2.执行符合性测试，评价内部控制制度的有效性

根据初步了解的情况，制定内部控制测试方案，选择应测试的控制环节或业务循环，进行内部控制测试，获取控制测试证据，记录并评价内部控制测试结果。根据内部控制有效性的评价，确定实质性测试程序，制定实质性测试方案。

3.执行实质性测试，编制审计工作底稿

根据实质性测试方案确定的重点测试环节，实施审计程序；取得与被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点；审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作，通过审查会计资料、查阅与审计范围有关的文件、盘点实物资产、向有关单位和个人询问、函证等程序，取得具有充分证明力的审计证据，为形成审计报告奠定基础。

4.整理审计工作底稿，初步形成审计调查报告

各审计小组整理审计工作底稿，由审计小组负责人复核审计工作底稿，重点复核审计证据的充分性、审计结论的恰当性、审计依据的准确性等内容，并初步形成审计调查报告，核心被审计单位或发现重大问题的被审计单位，需提交项目负责人进行复核。

5.与被审计单位交换意见

各审计小组就初步审计调查报告与被审计单位交换意见，并根据交换意见的情况补充完善审计工作底稿、修改审计调查报告。

6.起草绩效审计报告初稿

各审计小组完成被审计单位审计后，向项目负责人提交审计调查报告，项目负责人根据审前调查情况及各小组的审计调查报告汇总审计结论，撰写绩效审计报告初稿。

六、审计方法

1.贯彻执行中央和省市重大经济方针政策及决策部署情况

（1）审查国有企业重大改革任务推进落实情况。主要围绕企业贯彻落实国有企业改革“1+N”系列文件和《关于印发深化市属国有企业改革的实施办法的通知》的目标任务要求，对照N公司年度任务清单，核查深化国有企业改革任务的推进情况。重点关注法人治理结构建立健全情况、混合所有制改革的推进情况和执行效果、“三供一业”分离移交情况；审核企业有无制定具体的落实措施，有无设立时间表、路线图和阶段性目标并落实到位，相关的职能部门采取的措施是否坚决，制定的实施方案是否符合国家战略规划，是否打折扣、做选择、搞变通，目标任务是否完成或是落实效果是否达成预期目标。

重点关注企业资源整合、产业布局、结构调整优化，是否制定了配套细化措施或实施方案，开展的相关工作及取得效果等。包括但不限于整体资源整合、产业布局方向是否清晰，规划是否清晰具体，是否有推进计划以及执行和效果。

一是是否制定了配套细化措施或实施方案，核实开展的相关工作及取得效果等。

二是资源整合、产业布局、结构调整是否符合企业实际情况，与上一阶段相比是否有一定的延续性，是否存在不切实际的跃进式规划。

三是是否建立了动态开展企业资源整合、产业布局、结构调整的执行效果与规划预期的差异分析工作的机制，是否对战略规划的执行影响因素开展过深层次的原因分析。

审计策略。在调查了解并掌握产业发展政策、发展模式，产业导向、政策保障、服务水平等的基础上，从结构调整、产业转型升级、产业集聚情况入手，评价主导产业特色是否突出，产业集聚效应及主导产业链是否形成。

重点审查。一是产业转型升级现状、产业集聚发展状况，是否促进产业结构的快速升级。二是各产业的核心企业是否形成，核心企业的互动效应是否产生，规模效应是否发挥。三是在产业关联度上，是否遵循产业梯度延伸规律，是否形成以大企业集团为中心的产业集群，推动产业链延伸，发展配套服务性产业，提高产业的整体水平和核心竞争力。

（2）审查深化供给侧结构性改革、减税、“放管服”等政策措施落实情况。一是去产能、去库存、降成本任务落实情况。二是实施创新驱动发展战略情况。关注企业是否采取措施降低经营成本，有无盲目扩大经营范围及房地产领域库存积压严重的问题；对照国资委任务清单，检查各项任务是否落实到位，在掌握总体情况的基础上重点抽查市重点项目情况，检查是否存在库存积压和降低运营成本落实不到位等问题。关注减税降费政策在企业的落实情况和效果，有无因“放管服”改革措施、已出台的税费优惠等减负政策未完全落实而导致企业成本难以下降的问题，有无乱收费、乱摊派等增加企业成本的问题。关注企业提质增效措施落实情况，围绕“质量年推进年”活动开展，检查是否采取有效措施推进企业提质增效，关注低成本、高服务水平及国有资产高效经营的效果。

（3）审查防范化解重大风险政策落实情况。重点关注企业在防范化解重大投资和经营风险、债务风险、金融业务风险等方面落实有关政策的情况。

重大投资和经营风险。关注对外投资布局和方向是否符合国家政策要求，有无因企业投资导向偏差、脱实向虚导致产业结构失衡、国有资本布局不合理、核心板块发展乏力、国有资产损失浪费等重大风险问题；有无收到应取得的投资收益；投资的企业有无因企业战略规划执行不到位、管控薄弱或应对不力等导致企业重大经营、市场、质量、法律和生产安全风险的问题。重点抽查审计期间新增股权投资、新增项目投资。

债务风险。关注落实降杠杆减负债政策情况，是否存在企业杠杆率长期居高不下的问题；关注有无建立健全企业债务风险防控、资产负债约束机制，债务结构是否合理，有无违规对不符合国家产业政策的企业实施债转股，有无违规通过“名股实债”等方式变相举债或形成重大隐性债务，以及虚假降杠杆等问题。

金融业务风险。关注N公司金融业务服务实体经济和主业发展情况，有无通过金融产品将资金违规投向房地产、地方政府融资平台、产能过剩等限制或禁止领域的问题；关注企业金融业务风险管控机制是否健全，业务开展是否合规，有无金融产品逾期或违规展期、不良资产比率较高、风险与收益不匹配、本金偿付风险或违约风险大等问题；关注企业债券发行、委托理财、对外担保等金融业务开展中存在的突出问题，是否造成重大损失或损失风险等。

（4）审查清理拖欠民营企业中小企业账款情况。关注N公司是否按照国务院和省政府关于清理拖欠民营企业中小企业账款的决策部署，制定具体落实措施和欠款“限时清零”情况；关注历年此事项的跟踪审计情况，重点揭示有无新增欠款。

（5）审查污染防治工作推进情况。关注企业贯彻落实生态环境保护和环境污染防治相关政策措施情况，企业执行国家资源环保政策情况，污染防治设施建设与运行效果，以及企业节能减排目标的完成情况；不符合国家能耗、环保等标准要求的产能是否按规定退出，有无不顾生态环境盲目决策和建设项目，造成重大环境污染和资源毁损等问题。

2.发展战略规划的制定、执行和效果情况

审计重点。企业根据国家发展规划和产业政策制定的自身发展战略规划及其执行情况，落实中存在的突出问题及执行效果情况。

审计措施。查阅企业制定的发展战略规划是否符合国家发展战略规划和产业政策，是否符合国有经济布局和战略性调整方向，是否突出主业，提升企业核心竞争力，是否坚持效益优先和可持续发展原则；是否采取有效措施推进企业发展战略规划。根据市国资委市属国有企业《经营业绩责任书》商业类承担专项任务企业和城市公共服务类年初目标责任与市国资委的考核结果，关注目标任务是否按期完成，是否达到预期效果等；结合企业实际完成情况进行逐项对比，查找差距，分析原因，提出合理可行的建议。

3.重大决策情况

把握企业产业布局、资源配置及可持续发展状况，关注企业“三重一大”决策、党委和董事会决策等经济决策管理制度的建立健全和执行效果情况，决策事项程序是否合法、合规，权力边界是否清晰，有无权力交叉、错位、越位、缺位和不到位甚至对立等问题，有无履职不当、滥用职权、以权谋私，向特定关系人输送利益等问题。

（1）重大投资和工程项目。重点关注是否贯彻落实国家重大方针政策，投资项目是否符合企业发展实际和战略规划安排，投资项目是否聚焦主业实业，已投资项目是否实现了预期目标，有无投向禁止类项目；重大投资和工程建设项目是否履行规定的决策和审批程序，有无经过有效决策和审批程序的项目落实不到位的问题；重大工程建设项目有无违规操作造成损失浪费或向特定关系人输送利益等问题。此外，还要重点关注盲目决策造成重大损失，以前年度投资形成长期亏损、大额减值的项目，领导人员任期内是否采取有效措施减亏止损的情况。

（2）重大物资采购和货物销售。重点关注重要设备购置、关键技术引进，以及其他大宗物资采购是否履行规定的决策、审批和招投标程序；有无采取指定供应商、长期使用特定供应商、使用无资质供应商、大量通过代理商采购物资、在外包业务中指定合作单位等方式输送利益等问题；重大购销业务中是否存在未按规定订立、履行合同或未正确履行职责致使合同标的价格明显不公允，造成国有资产损失浪费等问题。

（3）重大资本运作和资产处置。重点关注企业在重大收购、兼并重组、合资合营、股权变动、资产处置和融资过程中是否按规定履行决策和审批程序，是否按规定开展尽职调查和风险分析，有无因可行性研究不足、尽职调查流于形式等造成国有资产闲置和重大损失风险的问题；有无低价处置国有资产或虚假核销资产损失，转移国有资产，向特定关系人输送利益等问题。

（4）重大担保和借款事项。重点关注企业对外担保和资金出借的决策和审批程序是否合规，对外担保是否按规定进行保证、抵押和质押；有无违规对外担保及承担连带责任造成重大损失，违规出借资金、违规捐赠、以预付款等名义变相对外融资造成资金损失等问题。

（5）技术创新和研发投入情况。重点关注技术创新和研发投入、发展潜力和风险管控制度建立和执行情况；关注技术创新和研发投入是否合法、合规，有无经过充分论证，是否达到预期或造成损失浪费。

4.组织与结构设置管理情况及内部控制建立健全情况

（1）法人治理情况。

重点关注法人治理结构是否健全，所有权与经营权是否分离，是否建立决策、执行、监督权相互制约的法人治理结构，是否贯彻落实将党组织研究讨论作为董事会、经理层决策重大问题前置程序的要求，母子公司、总分公司的组织结构设置的合理性。审计措施如下。

通过查阅党委会、董事会、监事会和管理层之间的职责及相关会议记录，审查企业法人治理结构是否建立健全，董事会的决策作用、监事会的监督作用、经理层的经营管理作用、党组织的政治核心作用是否有效发挥，是否有效落实权责对等、运转协调、有效制衡的决策、执行、监督机制；是否存在因法人治理结构缺乏制衡保障机制造成决策失误和经营风险等问题；通过对召开各类会议的统计分析，审查是否存在法人治理结构职责不清、决策范围不明、会议层级制度不完善、法人治理结构之间缺位、越位、不作为的问题。

通过对企业组织架构、内部控制制度、风险防控等的梳理分析，核查涉法涉诉案件中有无因制度不健全存在经营管理风险问题；有无因企业管理层级过多、法人链条过长，造成决策效率低，加大经营风险的问题；有无因对下属企业授权过大或制度缺失造成重大投资风险和隐患等问题。

通过梳理汇总企业内部控制管理制度的修订、增补及废止情况，结合企业内部控制基本规范及应用指引的有关要求，对企业内部控制制度的建立和实施内部控制的全过程中是否遵循贯彻全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五项原则，对内部控制的健全性、合理性和有效性做出审计评价。

重点检查企业内部控制制度体系是否健全，是否存在制度台账不规范、制度框架不明确、制度层级不清晰、制度内容不完善及部分管理制度缺失的问题。检查制度执行是否到位。关注资金管理、投资管控等重大事项决策审批流程是否按照内部控制制度规定严格执行，有无先执行后决策、集体决策流于形式，导致违约或资金损失风险的情况。

（2）人力资源管理情况。

重点关注企业是否根据经营状况、发展规划及人力资源规划建立了能够确保企业经营发展需要，确保人力资源得到经济、有效利用的制度和措施；调查了解企业目前人力资源存量结构，评价人力资源与经营发展的匹配度；通过将人力资源管理的期望结果与实际情况进行对比，找出人力资源管理中的薄弱环节，对人力资源的经济性、效率性和效果性做出评价并提出合理化建议。

（3）预算管理情况。

重点关注企业预算编制、执行、控制及绩效考核情况，以及国有资产保值增值情况，在对会计信息真实性审计的基础上，审查所有者权益增减的真实性。

①是否按要求实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束；并根据发展战略，制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实；同时完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。

②是否根据预算执行及绩效考核、差异分析等实际情况定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。

③预算编制是否合理合规、是否与企业实际情况相适应；预算是否严格按规定执行，绩效考核及差异分析情况是否合理。

④是否充分发挥全面预算管理在资金综合平衡中的作用，严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付，实现资金的合理占用和营运良性循环。

⑤全面预算一经批准下达，各预算执行单位是否认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

⑥是否建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。

（4）营销、采购及物资、合同管理情况。

①营销管理。重点是对营销环境、战略、职能及效率等内容进行审计和评价。主要包括营销目标是否清晰，是否与企业的竞争地位、资源和市场状况相适应，是否根据市场状况进行了市场细分，目标市场是否科学、关键营销策略是否可靠、完成资源预算是否充分等；销售是否有健全的激励、监督机制和评价体系，市场营销部门与采购、生产、研发、财务等部门沟通是否密切等。

②采购及物资管理。审计重点在于采购的内部控制管理是否有效和完善，主要包括采购计划管理、合同管理、招投标管理、供应商管理、采购数量、质量和价格的管理、库存管理及结算付款管理等全过程控制。关注采购需求内容是否与决策事项一致，是否存在重大偏离；采购是否符合相关法律、法规及内部制度的规定，是否存在招标过程的不合法、不合规行为；最终中标价（公开招标、邀请招标、竞争性谈判等方式）与决策事项的金额是否存在较大偏离。

③合同管理。重点审核合同管理机构是否建立健全防范重大变更、不可抗力、政策变动等的风险管理体系；检查合同的签订是否符合相关法律、法规及内部制度的规定，是否存在合同中约定的内容前后矛盾、违约条款缺失、权利义务条款约定不明、合同倒签、资质文件不全、经招标的项目合同签订内容与招标文件中载明的合同主要条款存在重大偏离、实际签订的合同文本与经审核的合同文本内容不一致等问题；检查是否按合同约定履行，合同履行过程中是否存在重大变更但未签订补充协议，是否存在合同履行过程中未及时对合作方的违约行为进行追究等问题。

5.绩效审计内容抽样

根据上述绩效审计内容及所确定的审计方向及重点，审计人员应采用判断抽样和随机抽样相结合的审计方法予以符合性测试和实质性检查。

（1）贯彻落实党和国家重大决策部署及国家法律法规政策，落实国资监管制度规定和企业依法合规经营情况。此类事项应采取全量审计。

（2）审计期间经营绩效目标完成情况。此类事项应根据企业审计期间已审定财务决算全口径分析各项绩效目标完成情况。

（3）落实企业发展战略规划情况。此类事项应按照企业战略规划确定的经营、业务与财务等目标、指标重点对经营绩效类指标进行全量分析与评价。

（4）“三重一大”决策、重大投融资活动、重大资本运作、重大资产处置、重大资金支出、重大担保、重大专项任务等重点经营领域和关键环节重大经济事项的决策、执行和效果情况；投资、资金、购销、工程建设、招投标、金融、境外等重要业务领域，内部控制制度建设执行及重大风险评估应对等情况。此类事项应按照业务事项发生的频率并参照国际通行的抽样矩阵确定抽样数量，即：业务每年发生一次的，抽1笔；每年一次以上至每月一次的，至少抽2笔；每月一次以上至每周一次的，至少抽5笔；每周一次以上至每天一次的，至少抽15笔；每天多次的，至少抽25笔。

在实施审计抽样时，应考虑侧重抽取发生业务的重要单位和异常业务发生单位的样本；应侧重抽取主要的供应商等重要业务发生对象和异常业务发生对象的样本；应侧重抽取年初、年末或半年末、季度末的样本；应侧重抽取金额较大和金额异常的样本；应侧重抽取某些特定或非正常事项的样本。

（5）以往国家审计、出资人监督检查及企业内部审计发现问题的整改情况等情况。此类事项应采取全量审计核查整改落实情况。

6.经营管理绩效评价

（1）进一步了解被审计单位的情况，向被审计单位有关人员征求意见，接收群众来信和访谈。

（2）根据审计核实后的被审计单位财务数据，采用企业绩效评价体系对被审计单位的财务绩效进行评价，形成财务绩效定量评价结论。

（3）对被审计单位的领导班子、主要业务部门及重要子企业开展访谈工作，形成访谈工作记录和访谈工作报告。

（4）组织开展职工调查问卷，随机选取被审计单位职工进行问卷调查，根据问卷调查结果撰写问卷调查统计报告。

（5）协助准备专家评议资料，包括被审计单位基本情况、财务绩效审计报告（初稿）摘要、审计期间主要经营业绩、定量评价指标分析、定性评议指标介绍、访谈工作情况报告、问卷调查分析报告（附问卷调查统计结果）、述职报告等专家评议需要的资料。

（6）根据财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果，起草绩效审计报告初稿。

七、审计工作时间与人员安排

（一）审计日程安排

××年××月××日：企业经营管理绩效审计审前培训。

××年××月××日：经营管理绩效审计进点会。

××年××月××日：经营管理绩效审计审前调查。

××年××月××日：经营管理绩效审计审前调查汇报。

××年××月××日：审计实施阶段的现场审计工作。

××年××月××日：汇总整理各个审计小组的审计调查报告。

××年××月××日：形成财务审计报告初稿。

××年××月××日：形成绩效评价工作、报告初稿。

××年××月××日：形成绩效审计报告初稿。

××年××月××日：征求意见、出具正式报告。

（二）审计人员计划

根据本次审计任务、审计完成时间要求，我所受托成立以总经理为总负责人的审计团队，下设现场审计组、质量控制部、后勤服务组，现场审计成员×人，组成总协调组及×个现场审计小组，按区域分组情况如下。

…………

同时，根据项目要求与企业实际，我们建立二级子企业项目经理负责制，具体分工情况如下。

…………

（三）审计人员分工与职责

1.审计实施阶段

（1）现场总负责人，负责对接受委托项目审计工作的总体协调；负责审核各审计组的审计工作计划，控制总体审计进度，并督促按预计时间完成审计工作；负责审阅各审计组的审计工作小结，并汇总总体审计工作汇报；控制整体审计风险，对审计发现的特殊事项和重大问题，给予指导性意见；在审计过程中，将委托方的审计要求及时下达到各个审计小组，并获得相应的反馈意见。

（2）分组组长，负责本组内的审计工作协调；负责编制审计工作计划及人员分工，并上报审批；控制本组的审计工作进度，保证按预计时间完成审计工作；定期编写、上报审计工作小结；控制本项目组的审计风险，随时获得审计中发现的特殊事项和重大问题，并做出处理，无法处理的及时上报；针对委托方的审计要求，积极反馈。

（3）审计组成员。

分工1：对被审计单位历年来主要经济指标的完成情况进行分析；负责审计对外投资、关联方交易、企业改制、债务重组、国有产权转让、对外担保等情况；负责内部控制审计，包括制度的建立健全性，重大的经营决策情况，各个业务循环的流程及运行效果评价；协助完成经营管理绩效审计评价工作；协助完成绩效评价工作。

分工2：负责审计实物资产的真实性，包括存货、固定资产等；审计无形资产、其他资产的真实性；审计在建工程的真实性，包括基建工程和大修工程等；协助完成财务绩效审计报告的草拟。

分工3：负责审计往来款项的真实性，包括其他应收款和其他应付款等；负责审计待摊费用、递延资产、预提费用的真实性；负责审计货币资金、长短期借款、所有者权益的真实性。

分工4：负责经营成果真实性审计，包括主营业务收入、成本情况，其他业务利润情况，营业外收支情况，国家税金缴纳情况。

2.审计终结阶段

（1）现场总负责人，负责审核、汇总各审计组的审计情况总结，针对重要问题召开审计项目协商会议；草拟总体审计报告，包括财务绩效审计报告，协助撰写绩效审计报告；组织与被审计单位交换意见，确定重大问题的处理；出具正式审计报告，并向委托单位汇报整体工作。

（2）分组组长，负责整理、上报各组负责范围内的子公司审计情况，根据汇总、复核中存在的问题进一步落实，协助撰写各项审计报告。

（3）审计组成员。

分工1：审计实施阶段结束前，对审计工作底稿和审计证据等资料进行初步整理，检查审计方案所列全部审计事项是否已按要求全部实施，对取得的审计证据进行综合分析，对审计工作底稿进行复核，对审计事项进行初步评价，并与被审计人员、被审计单位就一些必要事项初步交换意见。

分工2：对全部审计事项实施审计结束后，在综合分析审计工作底稿及审计证据的基础上，提交审计报告所需审计证据资料。

分工3：被审计人员、被审计单位对审计报告有异议的，进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计工作底稿与报告。

八、企业访谈和问卷调查工作方案

（一）访谈对象的选择

访谈对象主要包括三类：一是企业领导班子成员；二是主要子公司和总部主要职能部门负责人；三是需要核实有关审计事项的当事人。初步确定如下人员作为访谈对象，在进行访谈工作时，将根据审计进行情况进行适当调整。

…………

（二）访谈的主要问题

（1）审计期间企业领导班子主要工作。包括贯彻国家政策、企业战略规划、改组改制、重大投资融资、企业基础管理、人力资源建设和职工薪酬、科技进步、社会责任等方面的建设与改进的措施及实施过程。

（2）审计期间企业取得的主要成效。包括企业的保值增值、可持续发展状况、技术进步与新产品开发、改组改制成效、管理改进情况、人力资源建设成效及履行社会责任方面的成效。

（3）审计期间企业发生的失误和损失。主要关注企业重大投资、改组改制、经营、高风险业务、安全生产、廉政建设方面产生的问题及由此导致的损失。

（4）企业目前存在的突出问题。主要关注企业发展战略、可持续发展、内部控制机制、内部管理等方面存在的不足和薄弱环节，比较企业与同行业的标杆企业之间的差距，同时明确造成企业管理现状的主要责任人。

（5）对企业今后改革与发展方面的建议。重点在把握企业战略方向应做的调整措施（如明确主业、重组合并、改组改制等）、企业需要进一步发挥的优势、企业当前应强化的内部控制建设及内部管理措施等方面的基础上，明确企业当前迫切需要解决的有关问题。

（6）审计中需要核实的具体问题。主要是核实财务基础审计过程中发现的有待进一步明确的问题。

以上内容将根据不同被访谈人的职务职责做适当调整。

（三）调查问卷的设计

调查问卷的内容参照国资委提供的内容执行，将根据不同二级企业进行适当调整。

（四）调查问卷的发放方式

考虑到×公司地域分布广、下属子公司较多的情况，调查问卷由各审计小组分别发放。调查问卷采取不记名方式。问卷调查工作由财务审计人员监督实施。

（五）调查问卷的发放范围

调查问卷的发放范围为总部和纳入审计范围的主业二级子公司，发放的对象为中层以上管理人员和普通员工、二级子公司中层以上管理人员，采取随机抽取的方式确定。

九、审计组织和质量控制

（一）审计工作组织情况

1.组织机构

针对本次审计区别于常规财务收支审计，业务要求高的特点，为保证审计质量，委派业务能力突出，有较强沟通、分析、综合能力的人员参与本项目的审计，总负责由主管业务工作的副总经理，各项目小组负责人均为公司部门经理以上级别。同时为了便于协调，本次审计将单独指定协调小组负责人，负责协调其他审计小组开展现场审计工作并进行问题汇总。

2.报告程序

为保证审计工作质量，本次审计遵循逐级负责的原则，即各审计小组成员对审计小组组长负责，审计小组组长对项目负责人负责。

（二）全过程质量控制

1.前期控制

（1）审计目标思路明确，审计范围内容恰当，审计方案切实可行。

（2）充分进行审前准备，提前进行预审工作，深入调查企业管理情况和财务状况，保障审计方案切实可行。

（3）项目审计方案报委托方审查同意后实施，包括人员组织及分工、审计内容和重点、时间进程安排等。

2.实施控制

（1）严格执行审计项目现场质量控制程序，保障审计实施行为满足审计需求，切实按照方案计划要求，落实指导、复核、监督职责，保障项目实施控制得力。

（2）审计组建立资料登记备查制度。向被审计单位借阅的资料、文件应登记备案，使用后应及时归还被审计单位，避免因资料缺失而发生纠纷，严守被审计单位秘密。

（3）与被审计单位的沟通过程做好记录，做到记录完整、及时、责任明确。当被审计单位提出不同意见后，必须认真进行核实，并在工作底稿上明确地提出核实后的意见。

（4）有疑问的事项，及时询问有关部门和人员，充分了解背景、过程、审批程序及有关法规依据，以全面了解情况，与被审计单位存在较大分歧时，及时与总协调组、委托方沟通。

（5）对因各种原因暂时查不清楚的问题，要有记录，说明发现的线索、疑点、可能存在哪些风险等，以及受哪些条件制约而无法继续落实。

（6）充分利用专家工作，保证报告意见准确，内容深入，评价客观；通过三级复核制度，层层把关，严格控制审计风险。

3.报告控制

（1）审计报告应附被审计单位正式的反馈意见，报告将紧紧围绕审计目标，对于与审计目标要求没有直接关系的事项，应另行向委托方披露，有关事项要有相应的工作底稿，并需被审计单位签署意见。

（2）对于审计发现的问题要充分界定其性质，且事实内容将在报告中有所铺垫与描述。

（3）对问题定性，必须引用具体的法规依据；提出的问题和处理意见要一一对应。保证成绩、风险、问题之间的协调统一，避免“抽象肯定，具体否定”，以事实为依据，以法规为准绳，抓住重点。

4.人员控制

根据任务特点，选派具有企业审计经验、内部控制咨询服务及相关行业审计经验的审计人员，并进行审前培训，加强执业纪律。

5.进度控制

科学合理安排审计工作日常，建立协调沟通机制，及时向委托方汇报审计进度和审计中发现的重要问题。

（三）审计配合与沟通

1.审计配合

（1）×公司集团总部负责所属企业审计配合的组织、监督与协调工作，及时解决审计中所遇到的需协调解决事项。具体包括下发审计通知、安排下属公司确定定点联系人、审计工作配合等工作。

（2）被审计单位按照本单位接待及差旅标准为审计项目组提供必要的食宿条件及因公外出费用，及时向审计项目组提供审计所需资料清单。

（3）被审计单位应及时对审计项目组提出的问题做出合理、客观的解释与说明，必要时形成书面文件。

2.审计沟通

（1）定期沟通制度。审计项目组每周一向委托方上报上周审计工作进展情况、下一步审计工作安排、审计发现的问题及需协调沟通事项。

（2）专项汇报制度。在审计过程中发现的重大、重要事项或需委托方特殊协调处理事项写成专项报告。

（3）技术沟通制度。各审计项目组将定期召开审计研讨会，对审计过程中遇到的政策理解差异、疑难问题、重大审计事项等进行研究讨论确定。

（四）审计工作要求

一是实事求是，遵守规定，严守审计工作纪律。审计中充分听取被审计单位意见，历史全面客观地看待问题，做到实事求是、依法审计；审计组成员要严格按照国家审计规定程序开展工作，遵守审计纪律，严格遵守审计“四严禁”和“八不准”工作纪律及《审计人员保密守则》，加强数据资料的管理，做好审计事项的保密工作。

二是合理计划，突出重点，确保审计工作质量。各审计小组组长要安排好审计项目进度及审计重点，及时掌握审计情况。审计工作中要严谨细致、一丝不苟，确保审计工作的水平和质量，严格按照实施方案确定的内容和重点开展工作，认真做好具体审计事项，并做好相关记录和反馈，把发现问题和促进解决问题作为出发点和落脚点，在摸清真实情况、揭示风险隐患、查找突出问题的基础上，着力从全局和前瞻性视角进行深入分析。

三是密切协作，坚持创新，提高审计工作效率。审计小组之间及各小组成员之间要加强组织协调，成员之间及时沟通反馈审计情况，审计小组定期召开审计业务会，加强审计工作协作配合；审计过程中积极利用计算机财务数据与业务数据进行比对分析，切实提升审计效率和数据利用效率，着力提高审计质量；坚持审计技术方法创新，扩大审计覆盖的广度和深度，提高审计工作的效率。

（五）审计纪律要求

（1）审计人员应当认真遵守与委托方签订的审计业务约定书中所规定的各项约定，按照国家相关的法律法规和国资委有关工作规定及《中国注册会计师执业规则》的要求，按时完成受托项目的财务审计、绩效评价和经济责任评价工作。

（2）在审计中，如对审计期间或审计范围进行延伸审计，须征得委托方同意。

（3）财务审计报告应当如实反映审计结果，不得出具虚假不实的报告，不得避重就轻、回避问题或者明知有重要事项不予披露。

（4）审计人员自备个人所需的计算机等办公设备，不得向被审计单位提出不合理要求。

（5）被审计单位应按本单位一般接待及差旅标准为审计组提供必要的食宿条件及因公外出费用。审计人员不得向被审计单位提出与审计工作无关的要求，不得在被审计单位报销任何私人费用。

（6）审计人员不得索要或者接受被审计单位任何礼品、礼金和各种有价证券等。

十、附件

1.纳入审计范围子企业基本情况表

2.企业绩效评价调查问卷模板

3.调查问卷统计报告模板

4.调查问卷统计报表模板

5.主要审计事项调整表模板

6.审计周报模板

7.审计意见沟通函模板

8.审计意见沟通确认函模板

9.客户承诺书模板

10.审计发现问题汇总表

11.审计所需资料清单

12.审计工作结果报告规范

八、实施绩效审计

（一）调取审计资料

关于调取审计资料的函

××单位：

根据年度审计工作计划，审计组正在对×单位开展绩效审计，需调取以下与该单位审计相关资料（见表1-2），望协助办理为盼。

联系人：×××

联系电话：×××

××审计组

××年××月××日

（二）开展绩效审计调查

企业绩效审计调查问卷示例

本调查旨在了解企业员工对经营绩效的基本判断，为客观评价企业经营管理绩效提供参考素材。请您根据自己掌握的情况和认识，在最合适的□内打“√”。谢谢您的合作。

注：本次调查为线上无记名调查，请被调查者实事求是，独立作答。问卷中审计期间指××年。

一、企业发展战略方面

1.您是否了解本企业审计期间的发展战略目标？

知道并理解□

知道但不理解□

知道一点□

不知道□

2.您认为审计期间本企业的经营发展战略如何？

有，并符合企业实际□ 有，但不切实际□ 没有，经营比较盲目□ 不清楚□

3.您认为审计期间本企业发展战略的实施情况如何？

按计划稳步实施□ 已开始实施但进展较慢□

已制定相关保障措施，但尚未真正实施□ 只是文字，形同虚设□

4.您认为审计期间本企业实施发展战略所采取的措施如何？

措施得当，执行有力□ 措施得当，但未能贯彻□

措施不得当，难以保障战略目标的实现□ 未制定相关措施□

5.您认为审计期间本企业的发展战略是否随着企业自身经营发展及外界竞争环境的变化而及时调整？

发展战略能够及时调整□ 审计期间发展战略未做调整，但能够适应企业所处环境□

自始至终一成不变□ 不知道□

6.您认为审计期间本企业的经营管理是否存在短期行为？

既注重眼前利益，也注重长远利益□ 相对长远利益来讲，更多地关注眼前利益□

只关注眼前利益□ 不清楚□

二、企业开拓创新方面

7.您认为审计期间本企业在技术创新方面做得怎样？

比较重视，且已经取得了较好成效□ 面对竞争压力，已开始加大技术创新的投入力度□

重视不够，投入太少□ 对技术创新基本不关注□

8.您认为审计期间本企业在市场开拓方面做得怎样？

已经取得了较好成效□ 面对竞争压力，市场开拓意识刚刚萌发□

重视不够，投入太少□ 盲目投入，收效较小□

9.您认为本企业在近几年取得的发展主要来源于哪个方面？

市场的良好态势□ 集团公司的资本运营□ 统一的市场管理□

规范的内部控制管理□ 其他□（请注明）

10.您认为审计期间本企业在管理创新方面做得怎样？

已经取得了较好成效□ 比较重视，积极进行管理创新□

重视不够，墨守成规□ 基本不关注□

11.您认为审计期间本企业在产品创新方面做得怎样？

比较重视，且已经取得了较好成效□ 面对竞争压力，已开始加大产品创新的投入力度□

重视不够，投入太少□ 基本不关注□

12.您认为本企业主要产品或服务的竞争优势主要来自何处？

国家政策支持□ 良好的产品或服务质量□ 先进的管理□ 不知道□

三、企业经营决策方面

13.您认为审计期间本企业的重大决策是否正确？

决策基本正确□ 大部分决策正确□ 经常决策失误□ 不清楚□

14.您认为审计期间本企业领导班子的决策风格如何？

注重前期调研，看准了当机立断□ 凭感觉决策，雷厉风行□

畏首畏尾，优柔寡断□ 不清楚□

15.您认为审计期间本企业领导班子决策程序怎样？

所有重大事项经领导班子充分讨论，集体决策□

个别事项提交领导班子讨论，集体决策□

企业经常直接决策，很少或不征求领导班子的意见□

不清楚□

16.您认为审计期间本企业经营决策的执行效果如何？

得到严格执行，能够达成预期目标□ 执行有偏差，但主要目标能够完成□

缺乏监督制约，决策难以有效执行□ 不清楚□

17.如果您找本企业领导班子成员提合理化建议，会出现什么结果？

热情接待，注重采纳建议□ 接待，但采纳不多□

不认真听□ 很难找到□

四、企业风险控制方面

18.您认为审计期间本企业领导班子的风险意识如何？

很重视风险管理，并采取了切实措施控制风险□

比较重视风险管理，能够采取一定措施控制风险□

一般，说说而已□

不重视□

19.据您了解，审计期间本企业是否能够定期或不定期对企业所面临的各种风险进行辨识、分析和评价？

定期进行□ 不定期进行□ 已制定相关规章制度，但尚未实施□ 从未□

20.据您了解，审计期间本企业风险管理策略如何？

已根据企业所面临的风险制定了合理有效的风险管理策略，并能及时修正□

已制定风险管理策略，但不太完善□

没有相应的风险管理策略□

不知道□

21.您认为本企业目前面临的风险主要在以下哪个方面？

市场风险□ 法律风险□ 财务风险□ 运营风险□ 其他□（请注明）

五、企业基础管理方面

22.您认为审计期间本企业基础管理制度如何？

制度精简有效□ 制度过多过滥□ 制度有空缺□ 相关制度不配套□

23.您认为审计期间企业各项基础管理制度的贯彻实施情况如何？

管理制度得到严格贯彻执行□ 基本得到执行，但仍存在少量违反制度的情况□

仅得到部分执行□ 形同虚设□

24.您认为审计期间企业本部的组织机构和岗位设置如何？

机构设置合理，岗位精简高效□ 机构设置合理，但同一岗位人员过多□

因人设岗，机构庞大□ 一人多岗，人手紧缺□

机构设置臃肿，冗员较多□

25.您认为审计期间本企业的内部控制制度和业务流程如何？

拥有完善的内部控制制度和业务流程，并得到全面执行□

拥有较为完整的内部控制制度和业务流程，并基本能够执行□

基本没有内部控制制度□

不知道□

26.您认为本企业的预算管理制度发挥了什么样的作用？

严格监督并控制了企业的经济活动，行之有效□ 效果不明显□

没有按制度规定严格执行，形同虚设□ 无法判断□

不了解□

27.您对本企业的费用控制有何评价？

很严格□ 一般□ 很松□ 不清楚□

28.您认为本企业对下属子公司的管理怎样？

母公司控制很严□ 保持一定控制，但子公司具有相对较强的独立性□

子公司独立性很强□ 监督控制较松，近乎放任自流□

29.据您了解，审计期间本企业内部审计监督工作如何？

建立了完善的审计监督体系，并能够充分发挥审计监督作用□

拥有内部审计监督队伍，并基本能够发挥审计监督作用□

内部审计监督作用基本没有发挥□

不知道□

30.您认为本企业信息化建设水平如何？

领导重视，投入较大，基本实现了企业内部管理的信息化□

仅实现了部分业务管理的信息化□

企业信息化建设刚刚起步□

重视程度不够，投入太少□

31.您认为审计期间本企业的经营管理状况是否有所改善？

显著改善□ 有所改善□ 还是老样子□ 比以前还差□

六、企业人力资源管理方面

32.您觉得审计期间本企业工作环境怎样？

环境优良，注重保护职工身心健康□ 环境尚可，具有一定保护措施□

环境较差，对职工身心健康有一定伤害□ 环境恶劣，对职工身心健康影响较大□

33.您认为本企业的凝聚力如何？

具有很强的凝聚力□ 具有一定凝聚力□ 一般□ 各打各的主意□

34.您认为审计期间本企业领导班子用人方面有什么特点？

注重德才兼备□ 重德不重才□ 重才不重德□ 任人唯亲□

35.您认为自己的能力是否得到了发挥？

得到了很好发挥□ 得到了一定发挥，还有很大潜力□

没有得到发挥□ 无法判断□

36.您认为本企业工资奖金分配制度体现了什么原则？

与职位挂钩□ 与贡献挂钩□ 综合考虑职位和贡献□ 平均主义□

37.审计期间您接受过几次有组织的培训？

1～2次□ 3～4次□ 4次以上□ 没有□

38.您觉得审计期间在本企业工作是否有一种优越感？

荣耀，并努力做出自己的贡献□ 混口饭吃而已□

迟早要跳槽□ 说不上来□

七、企业行业和社会影响方面

39.您认为审计期间本企业是否为当地（或本行业）的龙头企业？

是□ 不是□ 过去是现在不是□ 现在不是，但相信将来是□

40.据您了解，审计期间本企业的技术装备水平在国际国内处于什么水平？

处于国际先进水平□ 处于国内先进水平□ 处于国内较好水平□

处于国内一般以下水平□ 不了解□

41.您认为审计期间本企业主要产品在市场上的竞争力怎样？

有一定的国际市场竞争力□ 有较强的国内市场竞争力□

竞争力一般□ 竞争力较低□

42.审计期间，您对本企业的发展是否充满信心？

具有充分的信心□ 有一定信心□ 没有信心□ 不知道□

八、企业承担社会责任方面

43.您认为审计期间本企业是否注重资源节约和环境保护问题？

很重视，并采取了切实措施□ 比较重视，但因资金问题无力彻底解决□

一般，说说而已□ 不重视□

44.您认为审计期间本企业是否注重安全生产？

很重视，并有严格的制度□ 比较重视，并经常检查□

一般，说说而已□ 不重视□

45.据您了解，审计期间本企业在参与社会公益事业方面（如参与社区建设、慈善、捐助等）如何？

很重视，并按相应规章制度办理□ 比较重视，但随意性较强□

一般，说说而已□ 不重视□

九、对企业领导班子的评价

46.您认为本企业领导班子成员的收入水平怎样？

低，与其贡献不相称□ 比较高，与其贡献相称□ 一般，与其贡献不相称□

一般，与其贡献相称□ 比较高，与其贡献不相称□

47.您认为审计期间本企业领导班子的创新理念怎样？

勇于创新□ 理解并接受新事物□ 比较因循守旧□ 不了解□

48.您认为本企业领导干部是否廉洁奉公？

廉洁□ 比较廉洁□ 有个别不廉洁行为□ 腐败□ 不了解□

十、问卷填写人基本情况

49.您是什么身份？

职能管理部门经理（含副手）□ 职能管理部门一般职工□ 子公司负责人□

子公司中层干部□ 子公司员工□

50.您有多大年龄？

50岁以上□ 40～50岁□ 30～40岁□ 30岁以下□

51.您的学历情况？

本科以上□ 本科学历□ 大专学历□ 大专以下□

（三）开展审计访谈

绩效审计访谈计划示例

1.访谈目标

从总体上把握被审计单位××年经营管理工作开展情况、取得的成效，以及企业当前存在的主要问题和不足，为审计评价提供资料，为起草绩效审计报告提供重要参考。

2.访谈对象

一是领导班子成员；二是主要子公司和总部主要职能部门负责人；三是需要核实有关审计事项的当事人。

3.访谈人员

本次绩效审计访谈由审计组组长、项目主审和审计项目联系人等组成，并安排专人负责访谈记录、报告等工作。

4.访谈时间

本次审计访谈计划分两批进行：第一批拟于××月××日进行，访谈对象为集团总部职能部门负责人；第二批拟于××月××日进行，访谈对象为领导班子成员。

5.访谈内容

（1）企业经营管理主要工作与成效，重点包括战略规划、“三重一大”决策、经营管控、绩效考核、监督管理等方面的建设与措施，所属企业管控、境内外项目等所取得的主要成效。

（2）企业发生的重大失误和损失，重点包括企业重大投融资项目、资产经营、高风险业务、安全生产、廉政建设方面产生的问题及由此导致的损失。

（3）企业目前存在的突出问题或薄弱环节，重点包括战略规划、可持续发展、内部控制机制、风险管理等方面存在的不足和薄弱环节，与同行业标杆企业的差距，造成企业管理现状的主要原因。

（4）对企业今后改革与发展方面的建设性意见与建议，重点包括企业战略调整措施、企业应发挥的主要优势、应强化的内部控制机制、迫切需解决的主要问题等。

（5）审计中需要核实的具体问题，主要是核实审计过程中发现的有待进一步明确的问题。

绩效审计访谈笔录如表1-3所示。

说明：访谈内容记录采用问答方式。

（四）召开绩效审计业务会

绩效审计业务会会议纪要

1.会议时间及地点

…………

2.会议参加人员

…………

3.会议议题

…………

4.会议形成的意见

…………

5.参会人员签名

…………

说明：审计业务会不定期召开，审计组组长、项目主审可以提议召开，会议召开前应提前一天告知参会人议题（特殊情况除外），重大议题应由提议人准备会议材料。会议主要通报审计项目进展情况、审计过程中遇到的障碍、重大审计发现、调整审计方案等。

（五）编制审计取证单

审计取证单如表1-4所示。

（六）编制审计工作底稿

审计工作底稿如表1-5所示。

（七）编制审计发现问题汇总表

审计发现问题汇总表如表1-6所示。

九、撰写绩效审计报告征求意见稿

三泰恒天××年度绩效审计报告征求意见稿（示例）

根据×通知书要求，我们接受委托于××年××月××日至××年××月××日对×公司（以下简称“×公司”）×年度经营绩效进行了审计。提供真实、完整的财务及相关资料是×公司管理当局的责任，我们的责任是对以上会计报表及经济责任相关资料发表审计意见。我们按照《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》及集团内部审计管理办法开展审计工作，审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据、调查核实企业重大经营活动和经营决策，对审计中发现的重要事项进行延伸审计。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。×公司高度重视本次审计工作。审计期间，×公司和所属被审计企业及负责人指定专人负责审计工作联系，并按规定程序和时间向×公司职工公告本次审计，确保本次审计工作顺利完成。针对审计中发现的问题，审计组与×公司及其所属企业进行了充分的交流与沟通，现将审计情况报告如下。

一、基本情况

（一）企业概况

（二）业务板块

（三）组织机构

（四）企业财务状况

（五）人员情况

（六）审计实施情况

二、企业经营绩效情况

（一）企业贯彻执行党和国家重大决策部署及国家法律法规政策，落实国资监管制度规定和企业依法合规经营情况

（二）企业经营绩效目标完成真实性、完整性、效益性情况

（三）发展战略规划建立与执行情况

（四）重大经济决策制度制定、执行和效果情况

（五）重要业务领域内部控制制度建设执行及重大风险评估应对情况

（六）以往国家审计、出资人监督检查及企业内部审计发现问题的整改情况

（七）其他需说明事项

三、审计发现的主要问题

1.贯彻执行有关方针政策和决策部署不到位，推进企业改革发展不力

（1）推进国有企业改革不力。企业改革与国家国资国企改革要求存在较大差距，企业改革重组进展缓慢、效果不佳，未实现企业发展预期目标，非主业投资问题突出。

（2）未按规定健全完善企业法人治理结构；在未经充分论证的前提下参与高风险融资性贸易；以参与无贸易实质、循环交易虚增销售收入等方式违规做大收入规模。

（3）落实国家关于企业提质增效决策部署不到位。未严格执行转型发展战略和“三去一降一补”相关政策，清理低效无效资产进展缓慢。

（4）落实国有资产保值增值和国有资本经营预算管理要求不到位，未全面完成国资部门下达的经济考核指标。

2.企业发展战略定位违背经济规律、脱离实际，规划执行不到位

对企业发展策略缺乏科学充分的论证、分析，导致决策失误；战略规划效益有待整改提升，主业战略具体规划需进一步细化；规划期间产业结构调整、内部整合不到位；子企业多、小、散，亏损、微利企业多，管理链条长的问题未得到有效解决；科研、人才、信息化、品牌、文化等建设滞后；董事会决议执行监督不到位，集团及成员企业管控力度弱。

3.重大经济决策或者决策执行不规范

（1）决策规则和决策程序不健全。“三重一大”决策制度缺失或者内容不实不细，应该纳入“三重一大”决策的有关事项未按要求纳入，或者纳入决策的标准不统一、决策程序不具体。

（2）决策规则和决策程序执行不严格。未严格执行“三重一大”决策制度，擅自违规决策或者以少数人决策代替集体决策，甚至越权决策；按公司章程应由董事会决策的事项，违规交由总经理办公会决策，甚至由下属子公司越权代位决策。

（3）违反政策法规决策。未按规定报经相关部门批准，擅自投资建设工程项目；违反有关规定，在未报经有关部门核准，或者未取得国土、环保等部门相应批复情况下，擅自开工建设工程项目；重大投资项目违反审批程序，应报未报国资部门核准或者备案；未经批准，违法违规进入自然保护区等限制开发区域建设工程项目。

（4）重大投资未按规定进行充分、深入的可行性研究或者风险分析。投资并购未按规定开展尽职调查或者尽职调查未进行风险分析；财务审计、资产评估违反相关规定；对存在的重大疏漏未及时采取有效弥补措施；盲目决策致使投资或者并购未达到预期效果，甚至造成损失。

（5）违规执行或者实施重大事项。收购、兼并、重组和重大资产处置未按要求进行资产评估；违规对外担保，特别是为民营企业贷款提供担保；引进不成熟技术或者技术引进不合理，致使不能正常投入生产；以邀请招标、比选或者直接指定代替公开招标，违规确定工程施工单位或者物资供应商；违法转包、分包项目；未经企业董事会研究，未形成董事会决议，未按规定上报国资部门核准，甚至未经企业集体研究决策，违规擅自对外捐赠，或者超范围捐赠。

（6）对下属企业的重大经济决策管控不力。下属企业脱离监管，应报的重大经济决策事项未报集团公司审批，违规决策。

①股权投资管理方面。

×公司所属企业存在个别未经集团董事会审批对外投资，部分项目未能达到可行性研究预期收益，对外投资未按批复清理到位，个别被投资企业中层以上领导持股，子企业多、小、散，亏损、微利企业多，管理链条长等问题，反映出部分项目可行性研究前期论证不充分，责任追究制度需落实，子企业清理力度需加大。

②基本建设项目投资管理方面。

在基本建设项目投资管理方面，×公司所属企业存在基本建设程序、投资主体不规范，未经批复擅自改变项目资金用途，项目招投标合同管理不规范，项目投资超规模、超概算、未实现预期效益等问题，基本建设项目投资管控不到位。

4.企业财务收支及国有资产管理不规范

（1）合并财务报表不真实。应纳入合并范围的未按要求合并报表，或者不应纳入合并范围的违规合并报表；内部交易未予抵销，虚增收入、利润；无任何依据直接调整合并报表有关事项。

（2）未按规定核算资产、负债及所有者权益。应入账资产未及时入账，债权债务长期挂账，资产、负债或者所有者权益入账科目错误，未按规定核算工程成本，在建工程未及时转入固定资产。

（3）未按规定核算收入。推迟或者提前确认收入，虚构业务虚增收入或者隐瞒业务少计收入，将应计入成本费用的支出直接冲减销售收入，未及时结转收入。

（4）未按规定核算成本费用。提前或者推迟结转成本费用，虚列或者少计成本费用，违规计提固定资产折旧和资产减值准备。

①实物资产管理方面，×公司所属企业存在实物资产产权不清晰，固定资产清理核算不及时，投保管理不到位，处置程序不规范及资产闲置等问题。

②财务核算管理方面，×公司及所属企业存在被投资企业未能纳入对外投资核算，财务决算未按产权关系全级次规范填制上报，货币资金管理不规范，财务监管不到位，收支核算不规范，费用支出票据不规范，税项管理不到位，合并报表编制抵销不规范等问题。

③货币资金管理方面，存在现金收支管理不规范，银行账户收支管理不到位，向集团外部企业出借资金，个人账户办理现金业务，大额资金分级授权审批程序不完善等问题。

④其他基础管理方面，存在合同管理不规范，合同执行不到位，经济事项未按规定订立合同等问题。

⑤薪酬管理方面，存在薪酬收入未通过应付职工薪酬核算，超范围列支福利费等问题。

⑥对外担保方面，存在对外担保超出内部制度规定限额，因担保产生诉讼存在或有负债，因对外担保账户资产被查封等问题。

5.法人治理及内部监督管理制度不健全或者执行不到位

（1）法人治理结构不完善。董事会、监事会、管理层结构和机制不健全、不完善，未形成健全有效的制衡机制。

（2）未建立健全内部管理制度。未及时修订完善已不适应经济发展和市场要求，甚至违背现行政策的内部管理制度；内部管理制度衔接不畅，相互冲突；未按要求建立健全战略规划、投融资、财务、环境保护、安全生产等方面的内部管控制度。

（3）内部管理层级过多。内部管理层级过多导致信息交流不畅、执行力差、组织及管理成本高、工作效率低，存在管理失控和国有资产流失等风险。

（4）重大风险管控力度不够。未有效结合自身实际开展企业风险管控体系建设；针对企业重大资本运作、投资收购、金融衍生品交易等经营高风险领域，未制定相应重大风险管控措施；内部重要管控制度执行不力，导致重大违规违法问题发生；对下属企业经营监管不到位，致使下属企业违规采购、违规招投标问题突出。

（5）未按国有资本经营预算支出管理要求进行收入分配。工资总额以外提取和列支工资性支出，企业年金管理不规范，违规为职工购买应由个人承担的商业保险，违规转移收入，以及以假发票等方式套取资金为职工发放奖金或者购买购物卡。

6.履行全面从严治党主体责任不到位，落实党风廉政建设要求不力

（1）落实全面从严治党主体责任不到位。对所在企业领导班子和领导人员日常教育管理不严，企业内部干部职工违规经商办企业，或者利用工作便利与所在企业发生项目转包和提供货物、服务等经济交易。

（2）执行廉政纪律规定不严格。违反资产售卖程序将企业房产出售给子女或者身边人员；违规发放奖金、工资、补贴，私设“小金库”；违规兼职取酬；违反国有企业领导人员履职待遇规定，违规享受待遇；违反限制职工投资关联企业规定，采取各种手段向关联企业输送利益。

7.对以往年度审计发现的问题重视不够，问题整改落实不到位

…………

四、审计建议

…………

附：

审计发现问题汇总表

十、征求被审计单位意见

审计报告征求意见书

三泰集团函〔20××〕×号

×单位：

按照集团年度审计工作计划安排，集团审计部派出审计组，自××年××月××日至××年××月××日，对×单位经营绩效情况实施审计。根据《中华人民共和国审计法》规定，现将审计报告送你们征求意见。请在收到审计报告之日起10日内提出书面意见报送我部。如果在规定期限内没有提出书面意见，视为无意见。

附件：审计报告（征求意见稿）

集团审计部

××年××月××日

关于审计报告（征求意见稿）反馈意见的采纳情况如表1-7所示。

附件：被审计单位对审计报告（征求意见稿）的意见

十一、出具绩效审计报告

审计报告内容格式同征求意见稿，文末增加以下内容：

被审计单位应该组织有关部门，切实抓好对审计发现问题的整改，并自收到审计报告之日起60日内将整改情况书面报告我部。对本报告中反映的相关问题，我部将以适当方式公告。

被审计单位如果对本报告有异议，可以自收到本报告之日起30日内，向我部申诉。

十二、移交转办（如有）

审计移送处理书

×××：

我部在×单位经营绩效审计中发现了违法违纪需要追究责任/需要进一步核查处理/需要引起关注和研究的问题，为强化审计结果运用，推动解决审计发现问题，现将相关问题移送你单位处理。具体情况如下。

…………

请将处理结果于3个月内反馈我部。

集团审计部

××年××月××日

十三、审计要情（如有）

审计要情

审计发现的重要情况

日前，我部派出审计组对×××审计的过程中，发现×××。建议×××。

报：×××、××××

送：××××

注：

（1）审计要情主要反映审计发现的重大违法违纪、管理不善、损失浪费和失职渎职等问题，或涉嫌犯罪案件线索，性质严重、金额巨大，需要党委、政府领导及时掌握情况、明确做出指示的问题。

（2）审计要情中所反映的审计发现的重大违法违规问题或重大案件线索，一般应按事项、事件的发展过程叙述，分析问题造成的危害，明确提出进一步调查处理的建议。对审计发现的带有典型性、倾向性和普遍性的重要问题，一般应联系所反映情况的政策体制环境，尽可能汇总出审计总体的情况（包括数据等），写清问题性质、问题金额及其比重，充分揭示问题的成因、造成的危害和发展趋势，分析查找出体制、政策和监管上的原因（包括存在的问题），提出切实可行的审计意见和建议。

十四、内部通报

绩效审计内部通报的具体内容与格式同绩效审计报告，其名称为“关于×单位经营绩效审计情况的通报”。

十五、督促绩效审计发现问题整改落实

（一）关于开展经营绩效审计整改落实情况跟踪检查工作的通知

××单位：

为进一步落实经营绩效审计整改工作责任，提升审计整改工作质量和效果，我部接受委托拟于××年××月对你单位××年经营绩效审计整改落实情况进行跟踪检查。现将有关事项通知如下。

1.检查内容

…………

2.检查时间

…………

3.检查方式

…………

4.其他事项

…………

集团审计部

××年××月××日

（二）整改落实情况检查工作底稿（见表1-8）

注：

（1）工作底稿需一事一稿；

（2）被审计单位相关部门或人员需在接收工作底稿两日内完成反馈。

（三）关于××经营绩效审计整改情况的报告

（四）经营绩效审计整改结果清单（见表1-9）

（五）经营绩效审计整改结果检查与对账销号清单（见表1-10）

十六、整理绩效审计档案

审计项目档案包括的主要内容有：审计报告、审计情况通报、审计意见书、专项报告、审计报告征求意见稿、审计报告征求意见书、整改情况报告、审计实施方案、报告中所列问题与工作底稿对应关系表、审计工作底稿（附：审计证据）、被审计单位承诺书、审计过程管理表。

说明：审计项目档案按照上述顺序排列，审计项目档案形成后要编制目录，置于档案最前页。