2.3 财务会计报告信息质量要求
依据企业会计准则，企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。在教科书中，关于会计信息质量特征介绍比较多，在此笔者不再赘述，但是实务中对可靠性内涵的不同理解，导致会计信息在列报或披露时所选择的会计政策差异较大，并且有时会产生不同的经济后果，导致资源错配，因此，在此仔细分析一下如何理解会计信息的可靠性。
按照教科书的介绍：会计信息要有用，必须以可靠为基础。如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会对各使用者的决策产生误导甚至造成损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：一是以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。二是在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。三是包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，那么这样的财务报告信息就不是中立的，也是不可靠的。为了便于大家进一步理解，举例如下：
投资银行经理黄心怡为了辅导企业上市赴禹州瓷器股份有限公司（以下简称：禹州瓷器）考察上市项目，该公司财务总监吴盼陪同。在公司仓库调研时，吴盼向黄心怡介绍了公司存货情况。禹州瓷器产品一般包括：日常生活用品（主要是碗、杯子、盘子等）以及工艺品（包含艺术品）。吴盼同时描述说：日常生活用品在成本核算时主要采用历史成本法计量，由此，该公司期末存货计价也是历史成本法计量模式。但是对于该公司的艺术品就不一定了，为什么呢？她指着一件造型为观音菩萨的产品说，这件艺术品是国家特级工艺美术大师精心做出来的，在一个月前，一位企业老总从这里“请走”了一尊“观音菩萨”，总价款是28万元。为了准确反映这类存货的价值，吴盼认为禹州瓷器应该采用公允价值计量模式进行计量，并在该公司的财务会计报告中予以反映。这类存货在仓库的总库存数为1000件，所以对此在资产负债表反映出2.8亿元的存货余额，后来经审核，该公司这类存货实际成本为3000元/件，如果按照历史成本法计量，这类存货余额应该是300万元。现在，如果你是黄心怡，你认为禹州瓷器会计信息披露是否可靠呢？
首先，我们要了解公允价值计量模式适用的条件。所谓公允价值计量是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的计量属性，目的是提高会计信息的可靠性和相关性，及时反映市场价值的变动信息，更是及时反映企业的现时价值，便于全面衡量企业经营业绩，无论是中国会计准则还是国际财务报告准则，引入公允价值的目的是更好地服务于信息使用者的决策。在公允价值计量属性下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。通常情况下，资产的公允价值应根据公平交易中的销售协议价格来确定；如交易双方不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格来确定；如交易双方不存在销售协议且不存在资产活跃市场的情况下，公允价值就参考同行业类似的最近交易价格或者结果进行估计；如果仍然不能取得同行业类似资产最近交易价格或者结果，则以该资产预期的未来现金流量的现值作为公允价值。
参照企业会计准则的描述，禹州瓷器的存货信息列报似乎没有什么问题，好像符合公允价值计量模式条件。那么，将历史成本计量模式改为公允价值计量模式能给禹州瓷器带来哪些好处呢？期末存货计量模式改变，使得禹州瓷器期末净资产余额增加了2.77亿元。如果禹州瓷器能够成功上市，且采用2倍的市净率进行估值，则该公司市值将增加至5.54亿元，如果该公司可以享受超额配售资格，增发30%股票，那么因为这一会计政策的调整，该公司则可在证券市场上多募集1.662亿元左右的资金。那么现在如果你是注册会计师，你会如何处理这件事呢？
首先肯定是不同意禹州瓷器将历史成本计量模式变更为公允价值计量模式来处理存货期末价值的。为什么呢？因为这样生成的会计信息不可靠。虽然该公司艺术品销售账中有28万元/件的记录，但应该看到这种交易是一种偶然事件，这种定价是出于购买者的偏好，所以以此为依据调整会计政策是不合理的，同时对证券市场的投资者来说，也是不公平的，所以这种会计信息是不可靠的，不利于财务会计报告使用人进行决策。
我们在阅读财务会计报表时应该明白：会计信息生成经历了确认、计量、记录和列报或披露等过程，这其中，确认与计量非常关键，在某种程度上，会计信息的可靠性主要取决于交易或事项能否可靠计量。同时，我们也必须关注会计政策使用时的弹性
，否则，我们将不能很好地判断会计信息质量，更不能较好地运用会计信息做出科学的判断和决策。
如果企业披露的会计信息达到可靠性要求，那么，它披露的信息也应该可以做到与财务会计报告使用人决策相关。会计信息的可靠性和相关性是会计信息质量的基本要求，所以，我们在依据财务会计报告披露的信息进行决策之前，首先要判断一下企业披露的会计信息是否可靠和相关，以避免决策风险。