3.3 记账凭证——登记账簿的直接依据

3.3.1 从“记账”说起

记账凭证，又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记会计账簿的直接依据。

3.3.2 记账凭证的种类

记账凭证主要有两种分类方法：按照用途的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证；按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。记账凭证具体的分类情况如图3-10所示。

3.3.3 如何填制记账凭证

填制记账凭证是会计核算的重要环节，记账凭证填制正确与否，关系到记账的真实性。填制时，必须满足下列要求。

（1）确定采用何种记账凭证。首先，应确定采用哪种格式的记账凭证。若企业规模大、收付款业务多，宜采用专用记账凭证；若企业规模小、业务少，宜采用通用记账凭证。其次，若采用专用记账凭证，在按照原始凭证填制记账凭证时，还要具体确定填制收、付、转哪一种专用记账凭证。

（2）必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。企业可以根据一张或若干张反映同一经济业务的原始凭证填制记账凭证，也可以把若干张反映同类经济业务的原始凭证进行汇总，根据汇总表填制记账凭证。对于调账、结账及更正错账等业务，一般没有原始凭证，但填制记账凭证时要做较为具体的说明或附有自制的计算单。

（3）填写记账凭证的日期。填写日期一般是会计人员填制记账凭证当天的日期，也可以根据管理需要，填制经济业务发生的日期或月末日期。

（4）填好摘要。摘要用于反映经济业务内容，填写的基本要求是真实准确、简明扼要。

（5）准确填写账户名称并正确反映借贷方向。

（6）金额的填写。记账凭证的金额必须与所附原始凭证的金额相符。填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的二分之一处，并平行对准借贷栏次和科目栏次，防止错栏串行。金额要写到分位，角、分位没数字也要填上“0”，角、分位的数字，要与元位数字平行，不得上下错开。

（7）记账凭证的签章。记账凭证填制完成后，要由有关人员签名或盖章，以示负责。

（8）填写记账凭证的编号。记账凭证编号必须连续，不得跳号、重号。在具体编号时，可采用统一编号和分类编号两种方法。统一编号较适用于通用记账凭证，即将全部凭证作为一类统一编号；分类编号较适用于专用记账凭证，采用该方法时，应将企业经济业务分为现金收付、银行存款收付和转账业务三类，分别起头，连续编号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上的复式记账凭证，可采用“分数编号法”编号。如第15号记账凭证的经济业务需填制3张记账凭证，可分别编“转字第15-1/3号”“转字第15-2/3号”“转字第15-3/3号”。

（9）过账符号栏。在根据记账凭证登记有关账簿以后，在过账符号栏注明所记账簿的页数后打“√”，表示已登记入账，避免重记、漏记。在没有登账之前，该栏没有记录。

3.3.4 记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据，为了保证账簿记录的正确性及整个会计信息的质量，记账前必须由专人对已编制的记账凭证进行认真、严格的审核。记账凭证审核的主要内容如图3-11所示。