任务三 变更、注销税务登记

任务引例

在办理税务信息补充登记的时候，小张向税务机关工作人员咨询：如果登记表上的内容发生变化，是否需要告知税务机关。工作人员告知小张可能需要办理变更税务登记，并列举了一些情况，并提醒小张即使企业破产不再发生应税行为，也要来办理税务登记，不过要办理的是注销税务登记。作为办税人员的小张，迫不及待地找来相关的学习材料，想了解变更和注销税务登记的一些具体要求。你也跟小张一起学习一下吧。

任务目标

会办理变更、注销税务登记。

学习任务课业单

注：学生完成学习任务，填写好学习任务课业单，并进行评价（在相应级别前划“√”，A、B、C代表掌握的程度由高到低）。

学习指南

一、变更税务登记

变更税务登记是纳税人税务登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向主管税务机关申请办理的税务登记。

（一）变更税务登记的范围

（1）改变企业名称；

（2）改变法人代表；

（3）改变住所或经营地点（涉及主管税务机关变动的办理注销税务登记）；

（4）改变经济性质或类型；

（5）改变核算方式；

（6）改变生产经营范围或经营方式；

（7）改变注册资本及隶属关系；

（8）改变生产经营期限；

（9）改变开户银行和账号；

（10）改变财务负责人及联系电话；

（11）改变其他税务登记内容。

（二）变更税务登记的时限及变更地点

1.变更地点

生产经营地、财务负责人、核算方式由企业登记机关在新设时采集，在企业经营过程中，上述信息发生变化的，企业应直接向主管税务机关申请变更，不需向工商登记部门申请变更。除上述三项信息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更，均由企业向工商登记部门申请变更，之后视不同情况前往主管税务机关办理有关涉税事项。对于税务机关在后续管理中采集的其他必要涉税基础信息发生变更的，直接向税务机关申请变更即可。

需向工商机关办理变更登记的，工商机关核准后将变更信息即时共享至省级信息交换平台，税务机关接收工商变更信息并更新税务系统内纳税人对应信息；需向税务主管机关办理变更登记的，税务主管机关将变更后的生产经营地、财务负责人、核算方式等信息即时共享至信息交换平台。

2.变更时限

企业自上述信息发生变化起30日内，向税务机关申请变更。具体表现为：纳税人已经在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供有关证件、资料，申报办理变更税务登记。纳税人不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件、资料到原税务登记机关办理变更税务登记。

（三）变更税务登记的程序

1.申请并提供有关资料

纳税人需要办理变更税务登记的，首先应该提供有关资料或证明材料，具体包括：

（1）纳税人信息变更的有关证明文件原件及复印件；

（2）工商变更登记申请材料；

（3）企业住所（经营场所、营业场所）变更涉及税务登记机关改变的，需提交原注册地税务登记机关出具的《变更税务登记表》和《迁移通知书》；

（4）税务机关要求提供的其他资料。

2.办理变更，填写《“多证合一”公司登记（备案）申请书》中与变更相关的内容纳税人变更申请通过后，领取并填写《“多证合一”公司登记（备案）申请书》中与变更相关的内容（见表2-10），工商机关和税务机关视情况为其办理相关信息变更。

表2-10 “证合一”公司登记（备案）申请书

注：（1）公司申请变更登记，填写“基本信息”栏及“变更”栏有关内容。“申请人声明”由公司原法定代表人或者拟任法定代表人签署并加盖公司公章。

（2）申请变更同时需要备案的，同时填写“备案”栏有关内容。申请公司名称变更，在名称中增加“集团或（集团）”字样的，应当填写集团名称、集团简称（无集团简称的可不填）；申请公司法定代表人变更的，应填写、提交拟任法定代表人信息（附表1“法定代表人信息”）；申请股东变更的，应填写、提交附表3“股东（发起人）出资情况”。变更项目可加行续写或附页续写。

（3）办理变更登记、备案填写公司注册号或统一社会信用代码，不填写名称预先核准通知书文号。

3.领取变更后的有关资料

纳税人应及时到税务机关领取有关资料并存档，涉及变更加载统一社会信用代码的营业执照内容的，需领取重新核发的加载统一社会信用代码的营业执照。

思考与分析

2017年12月15日，金田公司法人代表刘超因涉嫌经济问题并触及刑法，由公安机关逮捕。金田公司投资人通过会议一致决定撤销刘超的法人代表资格，由张浩担任公司新法人代表。请问：金田公司改变法人代表的行为应否需要变更税务登记？应在何时限怎样办理？

二、注销税务登记

注销税务登记是指纳税人办理税务登记后，发生特定情形，需要在所登记的税务机关终止纳税，而注销其税务登记的行为。

（一）注销税务登记的范围

纳税人发生以下情形的，向主管税务机关申报办理注销税务登记：

（1）纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的；

（2）按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记的，但经有关机关批准或者宣告终止的；

（3）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的；

（4）纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的；

（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，项目完工、离开中国的；

（6）外国企业常驻代表机构驻在期届满、提前终止业务活动的；

（7）非境内注册居民企业经国家税务总局确认终止居民身份的。

（二）注销税务登记的时限及地点

纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形的，应当在向工商管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或宣告终止之日起15日内，向原税务登记管理机关办理注销税务登记。

纳税人因住所、生产、经营场所变更而涉及改变主管税务登记机关的，应当自向工商行政管理机关申报办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向迁出地税务机关申报办理注销税务登记，并在注销税务登记之日起30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记。

纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关办理注销税务登记。

（三）注销税务登记的程序

已领取加载统一社会信用代码的营业执照的企业办理注销税务登记一般按以下流程办理：

1.受理申请

纳税人提交资料，税务人员按照以下情况分别办理：

（1）纳税人提交资料齐全、符合法定形式的，制作《税务事项通知书》（受理通知），受理纳税人清税申请。

（2）纳税人提交资料不齐全或不符合法定形式的，制作《税务事项通知书》（补正通知），一次性告知纳税人需补正的内容。

（3）依法不属于本机关职权或本业务受理范围的，制作《税务事项通知书》（不予受理通知），告知纳税人不予受理的原因。

2.申报清税

税务机关受理纳税申请后，实行“多证合一”登记模式的企业办理注销登记，须先向税务主管机关申报清税，填写《清税申报表》（一式3份，受理税务机关在受理栏签字后，退1份由纳税人留存，另外2份分别由主管税务机关办理清税后存档），具体见表2-11。

（1）纳税人存在以下情形的，通知其存在未结事宜：

1）纳税人存在未申报、欠税信息；

2）纳税人存在未验旧的发票；

3）土地增值税纳税人未完成土地增值税清算；

4）企业所得税纳税人未完成企业所得税清算；

5）纳税人存在多缴（包括预缴、应退未退）税款；

6）纳税人存在未结报的税收票证；

7）纳税人存在其他应结未结事项。

（2）清税过程中若发现纳税人涉嫌偷逃骗抗税、虚开发票等税收违法行为需要立案查处的，移送稽查部门处理。

纳税人结清税款、缴销结存发票、注销各种税控设备及办结全部涉税事项后，可向主管税务机关提出清税申报，税务机关受理后进行清税，限时办理（税务机关开展清税的流程和时限按照现行注销税务登记的规定执行）。在清税后，经举报等线索发现少报、少缴税款的纳税人，税务机关将相关信息传至登记机关，纳入“黑名单”管理。

表2-11 清税申报表

3.主管税务机关向纳税人开具清税证明

清税完毕后一方税务机关及时将本部门的清税结果信息反馈给受理税务机关，由受理税务机关根据清税结果（确认纳税人结清所有税务事项后）向纳税人出具《清税证明》，提示其凭《清税证明》办理工商登记注销。税务部门同时将清税信息推送到信息共享交换平台。清税证明是指已实行“多证合一、一照一码”登记模式的企业申请注销登记时，向登记机关提交由税务部门出具的所有税务事项均已结清的证明。清税证明格式如下所示：

4.办理注销

纳税人凭税务部门出具的《清税证明》前往工商登记机关办理注销，由工商登记机关收缴统一代码营业执照。

课外查阅：停业、复业登记及外出经营报验的登记范围及要求。

过渡期内未换发加载统一社会信用代码的营业执照的企业申请注销，主管税务机关仍按照现行《税务登记管理办法》规定办理。企业需要持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

思考与分析

2018年12月，金田公司由市区迁入下属开发区的产业园区，分属不同主管税务机关。请问：金田公司需要办理何种税务登记？应如何办理？

任务实施

根据任务引例，帮助小张解释一下哪些情况需要办理变更、注销税务登记。

知识检测

一、单项选择题

1.从事生产经营的纳税人应自领取营业执照之日起（ ）内，按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。

A.10日

B.15日

C.30日

D.60日

2.根据税收征收管理法律制度的规定，企业领取加载统一社会信用代码的营业执照并办理相关涉税信息的补充登记后，应在一定期限内，将其财务、会计制度或财务、会计处理办法报送国地税主管税务机关备案。该一定期限是（ ）。

A.15日

B.30日

C.60日

D.180日

3.下列属于专用发票的是（ ）。

A.国有金融企业的汇兑凭证

B.商业批发统一发票

C.广告费用结算发票

D.增值税专用发票

4.根据《发票管理办法》的规定，（ ）统一负责全国发票管理工作。

A.国务院

B.财政部

C.国家税务总局

D.省、自治区、直辖市税务局

5.单位和个人开具发票的时间是（ ）。

A.发生经营业务、确认营业收入时

B.收到货款时

C.产品发出时

D.合同签订时

6.下列纳税人中，可以领购使用增值税专用发票的是（ ）。

A.增值税小规模纳税人

B.不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人

C.销售免征增值税货物的纳税人

D.增值税一般纳税人

7.下列有关增值税专用发票的表述中，不正确的是（ ）。

A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票

B.只有经国家税务机关认定为增值税一般纳税人的才能领购增值税专用发票，小规模纳税人和法定情形的一般纳税人不得领购使用

C.增值税专用发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业统一印刷

D.增值税专用发票应当使用防伪税控系统开具

8.企业更换法定代表人需办理（ ）登记。

A.开业登记

B.变更登记

C.停、复业登记

D.注销登记

9.纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理的税务登记是（ ）。

A.变更税务登记

B.停业、复业登记

C.注销税务登记

D.外出经营报验登记

10.纳税人有（ ）情形的，应向原主管税务机关报告，并依法办理注销税务登记。

A.变更经营地址到外省的

B.变更经营范围

C.变更法人代表

D.变更财务人员

二、多项选择题

1.税务登记的种类，主要有（ ）。

A.开业税务登记

B.变更税务登记

C.注销税务登记

D.停业与复业税务登记

2.根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供加载统一社会信用代码的营业执照的有（ ）。

A.纳税申报

B.开立银行账户

C.领购发票

D.缴纳税务罚款

3.依据《税收征管法》规定，纳税人发生下列（ ）情形时，应依法办理变更税务登记。

A.法定代表人发生变化的

B.纳税人名称发生变化的

C.依法吊销营业执照的

D.纳税人发生解散的

4.纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（ ）。

A.结清应纳税款、滞纳金、罚款

B.提供清缴欠税的纳税担保

C.缴纳不超过10000元的保证金

D.缴销发票和其他税务证件

5.从事生产、经营的纳税人应当将（ ）报送税务机关备案。

A.财务、会计制度

B.财务、会计处理办法

C.会计核算软件

D.账簿

6.我国发票按其用途及反映的内容不同，可以分为（ ）。

A.增值税专用发票

B.普通发票

C.专业发票

D.保证凭证

7.下列关于发票管理办法的规定中错误的有（ ）。

A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票

B.发票均由国家税务总局指定的企业印刷

C.增值税专用发票的基本联次为四联

D.普通发票仅限于增值税小规模纳税人使用

8.纳税人日常领购增值税专用发票时，需提供的材料有（ ）。

A.《发票领购簿》

B.IC卡

C.经办人身份证明

D.上一次发票的使用清单

9.开具发票时应按号码顺序填开，并且要求（ ）。

A.填写项目齐全

B.内容真实

C.字迹清楚

D.逐联填写

10.下列各项关于发票开具要求的表述中，正确的是（ ）。

A.未发生经营业务一律不得开具发票

B.发票联和抵扣联盖单位财务印章或发票专用章

C.填写发票可使用外文

D.可自行拆本使用发票

技能训练

1.办理开业税务登记

资料：营口欣欣食品有限公司经辽宁省营口市站前区工商所批准，于2017年10月25日取得加载统一社会信用代码的营业执照，注册号为210000190000250000，经营期限20年。法定代表人为马明，从业人数为260人，注册地址与生产经营地址一致，为营口市长青路68号，邮政编码115000，电话0417-2868000，开户银行为中国工商银行光明支行，账号为6222078256，经营范围为生产、销售食品，注册资本1000万元。预计年销售收入额在120万元。公司独立核算，适用企业会计制度，相关人员情况如下：

要求：根据以上资料，为该公司办理涉税信息的补充登记，填写《“多证合一”登记信息确认表》（见表2-2）。

2.办理税种登记

资料：营口欣欣食品有限公司地处市区，主要在境内销售食品，已经办理一般纳税人资格登记，拥有生产经营用房产及小轿车一辆，载货卡车一辆。主要涉及增值税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税及房产税和车船税。

要求：根据以上资料，为该公司办理税种认定，填写《纳税人税种登记表》（见表2-5）。

3.办理变更税务登记

资料：营口欣欣食品有限公司于2017年12月20日将基本存款户变更为中国银行和平支行，账号为10212076222。

要求：请根据上述资料和技能训练1中所给出的资料，完成欣欣公司变更税务登记工作，填写《“多证合一”公司登记（备案）申请书》中相关内容（见表2-10）。