前言

2004年，我进入一家汽车制造企业的财务部门工作，在这里我第一次接触到合并财务报表。从此之后，我不知多少次“拿起”合并财务报表书籍，又多少次“放下”。“拿起”是因为我意识到合并财务报表将成为我职业生涯的一大瓶颈，“放下”是因为我实在难以“悟入”，我总是觉得书中合并抵销分录来得“突兀”，找不到逻辑的起点，也不能对结果进行验证。

从此，合并财务报表成为我心中挥之不去的隐忧。

在实务中，我发现“准则虽相同，但观点有多门”，同时具体工作方法也不同，比如在不同的会计师事务所及不同的团队里面，合并财务报表工作底稿的格式存在明显差异。

“知其要者，一言而终，不知其要者，流散无穷。”后来我试着从基本原理开始，自立“课题”，自己推导合并财务报表编制的整个逻辑过程。

梳理了合并财务报表的逻辑体系后，我通过个人公众号“准则讲解”推送合并财务报表经典疑难问题的推理文章，如母公司投资收益与子公司利润分配的抵销、逆流交易背景下对少数股东损益与少数股东权益的调整、合并财务报表层面的所得税会计原理、同一控制下企业合并的实操问题等。很多朋友读后深有感触，赞叹思路清晰，部分热心朋友开始“蛊惑”我写一本合并财务报表专著，有网友开始为我“做媒”，为我介绍出版社的老师。

在这样的背景下，机械工业出版社石美华老师与我约稿，邀请我写一本既能将合并财务报表理论体系与逻辑推理说明白，又能对实务工作具有指导与启发意义的著作。

合并财务报表的思路

把原理讲明白，把逻辑说清楚，指引大家一步一步地上手编制合并财务报表，是本书所追求的核心目标。本书立足于基本原理进行逻辑推理，抽丝剥茧，力求条理清晰，深入浅出。要完成合并财务报表的编制工作，关键在于领悟其底层逻辑，对本质理解得越扎实，理论功底越深厚，解决问题的思路越灵活多样，实务建树越高。越是涉及合并财务报表的复杂问题，越需要基础理论扎实。

本书提出了像编制单体公司报表一样编制合并财务报表的思路，并将这种方法命名为“平行法”，平行法的理论根源是合并财务报表的“一体性原则”，这也是本书合并财务报表逻辑推理的起点。

为了降低合并财务报表的理解难度，我像考古工作者一样，将很多年前文献中的一些技术方法，如“分期法”等，进行技术“复原”，补上了合并财务报表学习的“逻辑断层”，完善了一般教材“语焉不详”的“断片”之处。

理论学习终归要服务于实操“落地”，“落地”的前提是理解落地，必须在大脑中有清晰、完整的认识，不能只有一些模糊的概念“横亘”在大脑中。在实务指导方面，本书精选了14个实操案例，全面但不“庞杂”，照着本书一步一步的指引，一天研究一个案例，半个月就能成为合并财务报表编制达人。

本书吸收了实务界很多优秀做法，包括实务领域具有代表性的工作底稿格式，以及成本法基础上对子公司报表进行合并等；内容上按照国家最新发布的会计准则规定编写，结合了证监会最新颁布的会计监管规则的规定。

本书核心内容概览

第一部分：基础理论

内容：第一章到第三章。

第一部分是正式学习合并财务报表前的理论铺垫。有一定基础的读者，可以直接跳过第一部分，从第四章开始阅读。

第一章：合并财务报表理论基础。本章要点是三大合并理论和编制合并财务报表的一体性原则。

第二章：企业合并。本章主要介绍企业合并类型，以及企业合并会计处理原则。

第三章：权益投资个别财务报表核算。本章详细论述权益工具类金融资产和长期股权投资的核算。

第二部分：基本原理及基本技能

内容：第四章到第十章。

第二部分是全书核心内容，主要关注合并财务报表的基础原理与基本逻辑问题，同时训练编制合并财务报表的基本实操功底。掌握第四章到第十章，能处理实务中合并财务报表编制的大部分问题。

第四章：平行法编制合并财务报表。平行法是本书提出的一种新的合并财务报表编制方法，平行法有利于理解合并财务报表的根本逻辑原理，按照与“单体公司”一样的编报程序进行编报，通过编制试算平衡表来编制合并财务报表。本书将平行法作为合并财务报表的逻辑推理起点，为后续章节奠定理论基础。

第五章：非同一控制下的企业合并购买日合并资产负债表编制。本章是从平行法到抵销法的承上启下章节，将平行法与抵销法进行衔接，让读者循序渐进地朝深处前进。

第六章：权益投资抵销分期法与分段法。本章是全书理论“中枢”，几乎所有合并财务报表的特殊问题、疑难问题，都和权益投资抵销有“纠葛”。第六章引入“分期法”抵销思路推导“分段法”抵销思路，从而建立权益投资抵销理论框架。

第七章：内部交易及债权债务抵销。掌握“一体性原则”思路，大多数内部交易抵销都容易处理。本章将总、分公司并表问题进行专门阐述，同时结合最新租赁准则，编写了集团内部租赁抵销案例。

第八章：长期股权投资成本法基础上编制合并财务报表。成本法基础上编制合并财务报表是实务界流传的一种方法，本书将这种方法进行吸收以期传承。

第九章：合并现金流量表。本章介绍编制合并现金流量表的方法，根据现金流量表“单式记账”特征，提出“单式”调整抵销分录，用以编制合并现金流量表。

第十章：复杂股权结构下合并财务报表编制案例。本章的主要作用在于引导读者将在前面章节学习到的基础知识，在多级子公司等相对复杂股权结构下进行运用，提高读者的基本原理运用能力和实务问题解决能力。

第三部分：合并财务报表特殊专题

内容：第十一章到第十六章。

本部分主要分析合并财务报表特殊问题，其中第十三章、第十四章、第十五章属于股权比例变动专题章节。第十三章主要讲增资取得控制权，第十四章主要讲失去控制权，第十五章主要讲股权比例变动但是不影响控制权的情形。

第十一章：合并财务报表所得税会计原理。本章通过案例分析，引导读者思考与总结合并财务报表中的所得税会计问题。

第十二章：同一控制下的企业合并合并财务报表编制。“非同一控制下的企业合并”属于“外购”，“同一控制下的企业合并”属于“集团内部整合”，本章对权益结合法的理论渊源进行深度探讨，对“同一控制下的企业合并”的合并财务报表编制进行详细案例展示。

第十三章：非同一控制下增资取得控制权的合并财务报表处理。本章论述股权比例增加取得控制权的情形。

第十四章：失去控制权的合并财务报表处理。本章由浅入深，引导读者掌握合并财务报表层面失去控制权的经济实质后，再通过案例引导读者全面掌握合并财务报表的处理方法。

第十五章：母公司持有子公司的股权比例发生变化但控制权没有变化的情形。股权比例变化但是控制权没有变化，对于纳入合并的资产、负债、收入、费用并没有实质影响，主要涉及集团合并财务报表中权益归属调整问题。读者可以按照本章案例分析过程进行研究与探索。

第十六章：编制合并财务报表“三步法”思维框架。合并财务报表特殊问题、复杂问题总是“防不胜防”。本章提炼出“三步法”思维框架，帮助读者在独立分析合并财务报表特殊问题与复杂问题时构建清晰的思路。

编写体例介绍

贴心提示：提醒读者阅读中需要注意的地方。

实操案例：本书一共精选14个实操案例，有的实操案例是同一个案例背景用不同方法进行合并财务报表编制，相互印证，帮助读者加深理解。实操案例需要读者自己动手，设计工作底稿，编制调整抵销分录，独立“跑出”数据。

实务交流：主要是对实务中一些好的做法进行吸收，以期得到传承和发扬。

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愚以为，阅读本书之后，读者能够系统掌握合并财务报表理论体系，提升实际操作能力，达到独立编制合并财务报表的工作水平。

回首我自己的学习过程，早年在南方夏天的小出租屋里面啃“长投”“合并”等知识，没有空调，甚至一丝风也没有，炎热犯困，不敢坐着，就蹲在小板凳上一看一个月。当时是苦，而后回味，全然是乐。这本书，可以说是我20年会计生涯心血的阶段性“结晶”，这20年中，我有10年在企业从事会计实务工作，有10年一边从事讲学（包括讲授注册会计师考试会计课程、在高校兼任会计学研究生校外导师），一边参与会计师事务所大型审计项目、为企业规划财务体系及治理结构、为交易双方设计并购重组方案等。

在本书付梓之际，想到之前的努力与付出，心有欣慰；而当想到付梓之后，学有不精，会误导他人，心有不安。我本人学识受限是必然的，因此，诚恳请求各位读者不吝指出书中错漏，谢谢！

藺龙文
2022年3月6日