小微酒店餐饮企业会计、纳税、查账真账实操
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第五节 货币资金涉及的主要审计问题

一、贪污现金

贪污现金主要表现为六种形式:一是隐瞒收入,主要采取的方法是收到现金后撕毁票据不入账或收到现金后不开票据不入账;二是利用单位财务管理上的漏洞或工作上的便利采用篡改、刮擦和销退等手段涂改凭证金额,将收入数额改小或将支出数额改大;三是一证多报,将已入账的支出原始凭证抽出重复报销,多发生在财务部门内部;四是索取大头小尾票据,利用假复写的办法使得发票联的金额超过存根记账联的金额,多发生在费用报销环节;五是向对方出具空白发票或收据,将收入据为己有;六是冒充领导签字,在原始凭单上冒充领导签字进行费用报销。

例2-14

2019年,某小型酒店餐饮企业的会计王某因为粗心在某月记账汇总时,漏记了一笔收到现金的往来款2000元,因为漏记这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡(资产科目一增一减),致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳陈某发现了这个错误,没有提醒王某,而是将库存现金明细账比总账中长出的2000元现金据为己有。税务人员在审计时发现库存现金总账和明细账不符,在追问之下才发现了陈某贪污长款的事实。

分析:在实际工作中一旦会计人员粗心大意就会导致记账发生错误,造成总账和明细账的不符;若出纳人员素质不高,将长款据为己有,就会给企业带来较大的损失。

无论是发生现金的盘亏还是盘盈,都应当通过调查分析确定其原因。对于盘亏,尤其要提高警惕,应进一步检查收付款凭证与总账,以确定现金盘亏是出纳员挪用公款或贪污公款所致,还是工作差错所致。

对于盘亏,如果是大额盘亏,则可定性为挪用或贪污并应对出纳员进行检查,促使其进一步交代问题,最终确定盘亏的原因;如果是小额盘亏,在发现其他可疑线索的情况下,由出纳员说明情况,责令其即刻补交盘亏款项,并对其工作做出相应的行政处分,这就是对工作差错所致进行的处理。

对于盘盈,应通过调查分析出纳员有无替代他人代管库存现金的情况(事实上,在盘点前,都应要求出纳事先声明)。如果盘盈的金额较小,一般可确定为出纳员在收付款时由于多收或少付造成的;如果金额较大,应考虑其是否为被查单位的“小金库”或其他舞弊问题,还需要进一步地综合调查分析来确定。

最后特别是要责令出纳员交代问题,以便查清问题的真相。

二、挪用现金

挪用现金主要表现为六种形式:一是有意错列现金总额,出纳将现金日记账中收入合计数少列,支出合计数多列;二是白条抵库,利用白条借出现金为自己或他人牟取私利;三是收入暂不入账,将收到的现金暂不制证入账挪作他用;四是业务往来的借款,未办理正常手续,将现金挪作他用;五是侵吞银行借款,由于单位内部控制存在缺陷,经办银行借款的人员相互串通,借入款项不入账,并销毁借款存根;六是应收账款收回不及时进行账务处理,应收账款收到现金后不入账,而将现金挪作他用,多发生在会计或出纳身上。

三、坐支现金

坐支现金主要表现形式为收到现金不存入银行专户,直接支付使用。

四、违规出借账号

例2-15

2019年,审计人员在进行审计时发现某工业公司的银行对账单上借方和贷方各有同样的一笔数字,但是该公司的银行日记账上并没有反映这两笔收支。审计人员立即对其开户银行进行函证,最终发现该公司违反银行账户管理规定,出借银行存款账户的事实。

分析:出借银行存款账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业,这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以进行函证,最后核对有关的销售合同,查明是属于出借账号,还是收入没有入账。

五、利用未达账项

企业单位与银行之间,对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账,而另一方因未收到相关凭证,尚未登记入账的事项,称为未达账项。未达账项主要是因为企业和银行收到结算凭证的时间不一致所产生的。在一些企业中会出现利用未达账项而牟取利益的情况。

例2-16

2019年,某企业的出纳人员私自占用企业的资金,为了怕事情败露,在期末时做了一笔企业已收银行未收的调节。

分析:利用未达账项来掩饰,一般来说银行对账单和企业的银行日记账是对不上的,原因是有未达账项,比如银行已收企业未收,企业未收银行已收等。审计人员一定要查看未达账项的后期情况,可以查看未达账项在后期是否入账。

六、设置专户收取回扣问题

例2-17

某小型酒店餐饮企业在“其他货币资金”账户下设置“外埠存款”明细账核算外埠采购的银行结算业务。经税务检查人员询问,所采购的是A种新材料。据检查人员了解,该种材料本市也有生产且质量可靠,为什么采购人员要舍近求远以超过本市产品的价格进行异地采购呢?对此,税务检查人员会同该厂内部审计人员赴采购地进行联合调查发现,采购人员为了索取可观的回扣,蒙骗有关领导,在财务部门未加严格审查的情况下设置了这种存款专户。仅回扣一项已达数万元,由此虚增了原材料和产品成本,偷逃了企业所得税。

分析:“其他货币资金”账户下的有关明细账,应有特定的、正当的业务需要。但在实际工作中存在着将货币资金从银行存款转入上述其他有关专户而未有合理、正当业务需要的问题。有些采购人员为了游山玩水或者向销货方收取大额的回扣,对能在本地购进的材料或物资,故意到外埠采购,要求财务部门设置外埠存款或银行汇票存款。一旦“得逞”,不仅给企业造成损失浪费,也必然影响了税收。对此类问题,检查人员可以在审阅“其他货币资金”账户下有关存款专户的借方内容发现线索或疑点,然后审阅会计凭证进行账证核对,检查分析设置这种存款专户有无正当合理的业务需要,在此基础上采用查询的方法查证问题。