第一章 小微零售企业会计基础知识
第一节 小微零售企业会计的概述
一、零售及零售业的特点
零售流通处于商品流通的终点。所谓零售，是指小微零售企业从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费，是将商品直接出售到最终消费者手中的商品流通环节。
（一）小微零售企业
小微零售企业是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接出售给最终消费者的小微零售企业。
小微零售企业具有的特征如图1-1所示。
图1-1 小微零售企业的特征
对于小微零售企业而言，其具体的经营形态也较多，如便利店、专业（专卖）店和折扣商店、杂货店、网上店铺、邮购商店等。
（二）小微零售企业的业务特征
零售商品的供应对象主要是广大消费者。其经营特点如图1-2所示。
图1-2 小微零售企业的经营特点
按照零售企业的经营特点，一般采用售价金额核算，又称“拨货计价、实物负责制”，这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。因此，零售商品按售价金额核算，不仅是一种核算方法，也是一种商品管理制度。
二、小微零售企业会计的概念
（一）什么是会计
在日常生活中，“会计”这个名词至少包含两重含义：第一重，会计是指在各种经济组织中从事会计工作的人员，即会计工作人员；第二重，会计是指对经济活动进行确认、计量、记录、核算的管理行为，即会计行为。在本书中，如没有特殊说明，会计是指各类经济组织中的会计行为。
（二）哪些企业属于小微零售企业
改革开放以来，小微企业为我国的经济发展做出了巨大的贡献。数量众多的小微企业，遍布一二三产业，涉及各种所有制形式，覆盖国民经济各个领域，创造了一半以上的GDP，是扩大社会就业的主要载体，是推动技术创新的生力军。
那么，对于哪些企业属于小微企业，有没有统一的标准呢？财政部2011年10月18日颁布的《小企业会计准则》（财会［2011］17号）中对“小微企业”做出定性定义，即根据国务院第287号《企业财务会计报告条例》第45条的规定，明确为“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。其中，“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券。
所以，在本书中如无特殊说明，小微零售企业均指经营规模较小、不公开发行股票和债券、向销费者直接销售各类商品、以获取价差收入为其主要业务的企业。
（三）小微零售企业会计核算的特点
小微零售企业会计在会计实务工作中，既要符合《小企业会计准则》的要求，同时又要满足小微零售企业业务经营的特点。与其他的行业会计相比，其具有以下四大特征，深刻了解这些特征，对于我们更好地掌握小微零售企业的会计规则与核算方法，有着很强的指导作用。
1．以资金运动为中心进行核算和管理
小微零售企业通过商品、货币关系形成“货币—商品—货币”的资金循环运动模式，在购销过程中，通过商品购买，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金；在销售过程中，通过商品销售，取得收入和盈余，使商品资金又转化为货币资金，并获得增值。小微零售企业会计以商品流通活动为中心，对商品资金的筹集、投放、运用和资金的循环进行核算和管理，其核算重点和管理方法显然与其他企业不尽相同。
2．存货的会计核算是日常最繁重的工作
存货主要是库存商品，其是小微零售企业最主要的资产，同时也是影响小微零售企业盈利水平和资产使用效率的重要因素。这些资产不仅数量多、种类多，而且处于频繁的流动之中。如商品的采购、存储、退换货，到销售、顾客的退换货等。出于管理的需要，财务人员要对这些商品的价值和数量有一个及时、系统、准确地反映，这些都会使得存货的会计核算成为小微零售企业最为繁重的工作。
3．存货入账价值的特殊性
小微零售企业外购的实际成本一般要包括入库前的包装费、运杂费、挑选整理费等附带成本在内；在小微零售企业，由于商品品种规格繁多，流转频率快，很难将一笔购货附带成本合理、精确地分摊至特定的一批购货，因此附带成本一般作为发生期的管理费用处理。
4．存货日常核算的特殊性
小微零售企业的商品存货，为了便于销售，一般在购进时就要确定其销售价格，因而商品存货的日常核算可以采用“售价金额核算法”，即在“库存商品”账户核算商品的售价，商品售价与进价之间的差额通过“进销差价”账户核算，期末再将进销差价在已销商品与期末结存商品之间进行分配，以确定本期销售商品成本与期末结存商品的成本。
三、小微零售企业会计的职能
会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的内在功能，而会计的作用则是在会计运行过程中会计职能的内在表现。现代会计具有会计核算与会计监督两大职能（如图1-3所示）。
图1-3 小微零售企业会计的职能
（一）会计核算
会计核算职能，即会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定会计对象（或称特定会计主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各相关方提供会计信息的功能。
（二）会计监督
会计监督职能，即会计控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，对特定会计对象所发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。会计监督是会计的基本职能之一，同时也是经济监督的重要组成部分。
四、小微零售企业会计的作用
会计作用是会计职能的外在化，它是会计的内在职能在一定条件下的外在转化。
（一）反映经济活动
会计信息系统所提供的信息具有连续、系统、全面、综合的特点，不仅能反映出一个会计主体的财务状况和财务状况的变化及其经营成果，而且能够以货币形式再现企业的生产经营活动，为经济管理提供很大的便利。
（二）控制经济活动
会计对经济活动的控制，具体表现在三个方面（如图1-4所示）：
图1-4 控制经济活动的具体表现
（三）评价企业经营业绩
具体说来，财务会计可以通过定期编制财务报表，揭示一个企业的财务状况及其变动情况和最终经营业绩，可以通过对财务报告的分析，肯定成绩、找出差距、提出改进措施。
（四）参与经济决策
会计提供收集数据、信息预测，建立目标并讨论各种方案，能够选择最优方案。据估计，企业在经营管理中所需要的信息70%以上来自会计信息系统。当然，在整个决策过程中，会计只能支持决策而无法代替决策，会计所起的是“参谋”作用。
（五）预测经济前景
企业为了确定恰当的经营管理目标，必须收集大量历史的和当前的信息。通过会计财务报告中具有预测价值的历史信息，能够预测企业的经营前景。应特别提到的是，在西方国家，还明确规定在财务报表以外的其他财务报告中应披露预测信息，在我国也进行了相应的规定。