第四节　周转材料涉及的审计问题

随意变更计价方法问题。

例4-14

某零售企业2019年选用加权平均的计价方法计算发出存货的成本，但是在2020年上半年由于受众多因素的影响，该存货购进价格开始上扬，为确保利润保持合理的水平，从3月开始该公司改用加权平均法和先进先出法交替使用，2020年存货销售成本上升将近200万元，公司该年度应纳税所得额也相应减少了200万元，少缴纳企业所得税50万元。对于该公司未经税务机关批准擅自改变存货计价方法，致使当年度的销售成本升高，从而减少应纳税所得额的行为，税务机关要求公司按原适用的存货计价方法调整已结转存货的成本，相应减少该部分存货的成本，并补缴所欠税款。

分析：

根据《小企业会计准则》的规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在财务报表中说明变更原因及对财务状况的影响。

但在实际工作中存在随意变更计价方法的问题，违反了会计的一致性、可比性原则，造成会计指标前后各期口径不一致，缺乏可比性。

有些企业甚至人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本，调节当期利润。对此类问题审查人员应查阅有关财务指标，分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化，并查阅有关存货明细账；核查各期采用的计价方法是否一致，发现线索后，通过询问当事人等形式查证问题。