第六节　应收款项涉及的审计问题

一、为完成销售任务虚增收入

例3-14

ABC会计师事务所审计人员A在审计B超市企业时发现该企业的2019年12月利润表中的利润比其他几个月份高出好几倍，通过详细的审查发现该公司的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款款项户名经函证查无此单位。经过审查财务人员才知道是公司经理为完成销售任务而在年底虚增一笔收入。

分析：

一般情况下企业都是倾向于隐匿收入，但是有些小微零售企业经营方式比较特殊，采取承包制，承包人为了体现经营业绩或是为了完成承包任务就会利用年底结账的机会，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年年初再用红字将此笔虚列的往来账冲销掉。这种问题需要关注该企业的经营是否以业绩作为考核目标，承包人是否有作假的动机，利润的变化是否有异常。

二、利用应收款项放贷，利息未计收入

例3-15

某零售企业收到外单位还来的欠款时，不在银行日记账反映，而是同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不反映在银行日记账中，将两笔业务合并记作：借记“应收账款——甲公司”，贷记“应收账款——乙公司”。收取利息后不计收入，而是转入“小金库”。审计人员在对该公司审计时，发现这笔相反借贷关系的账务处理违反常规，立即进行核实，利用应收账款违规放贷事实最终浮出水面。

分析：

根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但是有些企业却采取不正当的方式违规放贷，逃避利息收入，上述案例就是小微零售企业利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”的。查找此类问题，最主要的是要弄清该单位应收账款的性质，是由于正常的经营业务形成的，还是没有任何实质内容的虚构业务。向银行和对方单位的取证非常重要，可以看到整个资金的走向。对方单位支付的款项（实质是利息）如果没有在企业的账上反映，就可以认定为“小金库”。

三、存在关联关系

例3-16

A公司和B零售公司没有任何业务上的往来，A公司也从未收到过B公司的任何资金，但是A公司的负责人与B公司的财务主管是夫妻关系，于是A公司就以收取一定使用费为条件，在审计人员的函证中证明该公司收到B公司的预付款，给审计人员的工作造成了很大的障碍，使两个公司的会计核算失去了真实性。

分析：

企业的预付款业务必须以合法有效的供应合同为基础，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款这一中转站往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；或利用该项业务转移资金，隐匿收入、私设“小金库”或私分。查找此类问题的关键点在于除了函证外，还要对资金的去向作必要的追踪，这样才能找出隐藏的问题。

四、核销坏账、据为己有的问题

例3-17

A公司2017年曾购买B超市的商品，共计50000元，但由于A公司经营绩效不好，虽然超市多方催促仍未归还。B超市几经人事变动，负责此事的人都早已离职，由于其他人员都不过问此事，2019年B超市会计王某将长期挂账、多年的应收未收回款项，做坏账处理。2020年当王某得知A公司按规定还要继续偿还以前的债务时，就到A公司索要原欠款50000元现金据为己有。

分析：

审计人员在对该企业应收账款进行函证时，发现了这起会计人员违规事实。小微零售企业会计对尚能收回的货款作为坏账转销，然后向对方要回全部欠款，将其据为己有，一切账务处理看似“天衣无缝”。对于这种情况，其实只要进一步追查应收款项的对方单位，通过函证的形式，必要时甚至可以去对方单位核对相关账务，落实资金去向，便可以水落石出。