第五节 货币资金的主要审计问题

一、出借银行存款账号的问题

例2-17

审计人员2019年2月在对某小型企业进行审计时，发现2018年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该企业的银行日记账并没有反映这两笔收支，审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该企业违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。

分析：

出借账户，指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，并将其占为己有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。这样收付相抵，不计银行存款日记账。出借银行存款账号的情况多见于小型企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。

二、库存现金长短款的问题

例2-18

某小型企业出纳员在2019年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺100元和现金溢余60元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取以下办法进行处理：现金短缺100元，自掏腰包补齐；现金溢余60元，暂时收起。同时，公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳的工作，结果发现他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中公司的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，出纳就立即将这些未入账的款项登记入账。

分析：

现金长短款是指在盘点和核对库存现金时，发现的除挪用现金、白条抵库、超限额留存现金等情况以外原因的现金日记账余额与库存现金数额不符。

该公司出纳员对其在2019年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理技巧都是错误的。他这样处理的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是严重的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。

三、审计人员对小型企业货币资金的审计技巧

（1）查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。

（2）要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。

（3）从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。

（4）对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。

（5）运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。

（6）审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。

（7）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。

（8）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。

（9）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。

（10）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。