1.1 企业全面预算管理内容及特征
1.1.1 全面预算管理的框架
预算属于计划的范畴，它是一种以量化形式表现的计划，用以规划、安排预算期内有关资源的获得、配置和使用。
（1）形式上：以数量或货币为计量单位，涵盖企业经营活动、投资活动和财务活动的一张张具体而详尽的计划表。
（2）内容上：是企业对预算期内所有经济活动，包括供、产、销各个环节，人、财、物各个方面所作的统筹安排。
（3）本质上：是企业为实现战略规划和经营目标，对预算期内经营活动、投资活动、财务活动进行管理控制的方法和工具。
全面预算包括经营预算、投资预算、财务预算，全面预算管理的框架如图1-1所示。
图1-1 全面预算管理的框架
对全面预算管理的理解要具有全局性：经营预算、财务预算、投资预算具有相关性，经营预算与业务活动相辅相成，财务预算以经营预算为基础，投资预算是在前两者基础上的企业筹资和投资的战略布局。
1.1.2 全面预算管理的概念和内容
全面预算管理涉及企业经济活动的方方面面，是一项全员参与、全方位管理、全过程控制的综合性、系统性管理活动。
“全员参与”是指企业内部各部门、各单位、各岗位都参与到全面预算管理中。
“全方位管理”是指全面预算管理涉及企业的一切经济活动，包括人、财、物各个方面，供、产、销各个环节。
“全过程控制”是指全面预算管理涉及企业各项经济活动的事前、事中和事后控制。
全面预算是年度业财融合的起点，包括年度工作计划和财务预算两大部分。
第一，年度工作计划。年度工作计划可以理解为具体的阶段性战略规划分解，是企业各部门的年度工作规划，各部门的年度工作规划汇集成为企业的年度工作计划。
第二，财务预算。财务如同数据翻译官，在保留业务数据的同时，将各部门的年度工作规划及其汇集而成的企业年度工作计划翻译成通用的数据语言；同时校验整体目标是否符合企业管理层的期望。
全面预算反映业务的各个方面，销售预算是各种预算的编制起点，它是生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础；现金预算是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的汇总；预计损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预算编制。
预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编制。
全面预算管理的基本环节和内容如图1-2所示。
图1-2 全面预算管理的基本环节和内容
流程中几个关键环节如下。
（1）拟定预算目标
在安排各预算部门编制预算草案之前，首先需要企业管理层根据战略规划和年度经营目标拟定企业及各预算部门的预算目标，作为编制全面预算的主线和方向。
（2）预算编制
预算编制需要自上而下、自下而上、上下结合，并结合预算目标和预算编制大纲，考虑预算期市场环境、资源状况、自身条件等因素。
（3）预算审批
预算审批的流程：各预算部门上报预算草案—预算管理部门审查—返回给预算部门调整意见—预算部门提交最终预算—预算管理部门汇总编制企业全面预算草案—总经理签批—董事会、股东会审议批准。
（4）预算分解与落实
预算分解与落实：全面预算审批下达—企业管理层签订预算责任书—预算指标（横向和纵向）落实到各预算执行部门。
（5）预算执行
预算执行，主要是指业务活动中费用的发生。
（6）预算控制
预算控制包括以下两方面：
第一，预算编制，即为预算期各项经济活动制定目标和依据；
第二，预算控制，即确保预算执行不偏离预算方向和目标。
（7）预算调整
预算调整，即在预算执行过程中，对现行预算进行修改和完善。其包括调整程序（流程通过后触发预算额变动）、调整记录。
（8）预算核算
完善的预算核算体系是各部门责任预算口径相一致的“责任会计制度”。
核算内容包括原始凭证的填制、账簿的记录、费用的归集和分配、内部产品及劳务的转移结算、收入的确认、最终经营业绩的确定、决算报表的编制。
（9）预算报告
预算报告包括日常预算执行情况报告和全年预算执行结果的决算报告。
（10）预算分析
预算分析包括事前、事中、事后分析。通过预算分析能够确定预算执行结果与预算标准之间的差异。
预算分析的问题定位在于找到差异产生的原因，并由此追溯责任归属。
1.1.3 全面预算管理的特征与功能
企业发展过程中，不仅要满足客户的多样化需求，还要面对来自同行的各种冲击，想要在如此激烈的市场角逐中占得一席之地，做好内部管理是重中之重。
如今，越来越多的企业开始将重心由市场向内部管理倾斜。企业内部管理的中心点是内部控制，而内部控制的核心就是企业的全面预算管理。
全面预算管理具有以下5个特征。
（1）以经济效益为出发点
全面预算管理以提高企业整体经济效益为根本出发点。全面预算管理将企业管理的职能化整合为企业管理的整体化，讲究联合管理、联合行动，大大提高了管理效率，从而增进了企业经济效益。
所有有关预算目标的优化，长远来看都是为了提升企业核心竞争力，从而提高企业整体经济效益，所以企业所有的生产经营活动也都应该围绕着增加经济效益这一主题。
（2）以价值形式为主的定量描述
全面预算是以价值形式为主的定量描述。
定量描述性分析是对企业全面预算进行定量的分析与描述的一种感官评价方法。作为一种描述性分析方法，定量描述分析不仅对企业全面预算进行定性分析，还将定性分析与定量分析结合。
全面预算的种类如图1-3所示。
图1-3 全面预算的种类
（3）以市场为导向
在全面预算管理过程中，要以市场销售为预算编制的前提；为确保预算的合理性，在预算编制的过程中，也要考虑市场的不稳定性。一般以市场为导向进行预算目标管理的企业，预算承担的风险可能比不以市场为导向进行预算目标管理的企业低。市场导向不仅是企业预算管理的方向，而且也是预算目标制定的方向。
在企业全面预算的编制、监督、控制与考核中必须始终牢牢树立以市场为导向的管理意识，注意把握市场的特点和变动，揣摩市场规律，并在实际工作中较好地运用规律为企业创造效益。
（4）以全员参与为保障
只有企业全体人员重视并积极参与预算编制工作，企业制定的预算才易于被员工接受，才能减少企业管理层和一般员工之间的信息不对称造成的负面影响，才能为顺利实现企业全面预算管理目标提供保障。
（5）以财务管理为中心
在全面预算管理过程中，全面预算管理是主要围绕企业财务管理部门展开的，而财务管理部门作为企业管理部门“心脏”一般的存在，从预算的编制到预算的执行、控制等一系列环节，还有众多信息的搜索过程、传递过程等都与财务管理息息相关。
全面预算管理基础是业务流、信息流、人力资源流与资金流整合于一体并进行优化配置的管理系统。全面预算管理的环节如图1-4所示。
图1-4 全面预算管理的环节
预算的编制、执行、控制和考评等一系列环节，以及众多信息的搜集、传递工作都离不开财务管理工作，财务管理部门是全面预算管理的中坚力量，具有不可替代的重要作用。
总之，预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，这样有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。企业全面预算管理流程如图1-5所示。
图1-5 企业全面预算管理流程
全面预算与企业各方面内容息息相关，主要表现在以下4个方面。
（1）上衔战略：全面预算是战略实施的年度步骤。
（2）下接绩效：全面预算执行结果通过绩效管理彰显，并指导下一年度全面预算。
（3）左勾核算：全面预算的每一步，需要核算确认成果。
（4）右搭分析：分析是对核算的升华，是对预算下一步的指导。
全面预算管理的意义主要表现在以下5个层面。
第一，战略支持。全面预算管理通过规划未来的发展指导当前的实践，因而具有战略性。战略支持功能在动态预算上得到最充分的体现，通过滚动预算和弹性预算形式，将未来置于现实之中。
第二，管理协调。对于企业尤其是大企业，管理跨度加大，需要通过一个机制来强化管理的协调。全面预算管理通过制度运行代替管理，是一种制度管理而不是人的管理。
第三，自我控制。全面预算管理是一种控制机制，预算作为一根“标杆”，使所有预算执行主体都知道自己的目标是什么、应如何去完成预算，预算完成与否如何与自身利益挂钩等，从而起到一种自我约束和自我激励的作用。
第四，资源配置。全面预算管理能将企业资源加以整合与优化，通过内部化来节约交易成本，达到资源利用效率最大化。
第五，管理升级。全面预算管理的推行，能使高层管理者的职能逐渐集中于对资源的长远规划与对下级的绩效考核上，使企业内部的层级制从“形式”转变为“实质”。
实施全面预算管理，可以明确并量化企业的经营目标、规范企业的管理控制、落实各责任中心的责任、明确各级责权、明确考核依据，为企业的成功提供保证。可以说全面预算管理的过程，就是战略目标分解、实施、控制和实现的过程。
总之，全面预算管理是企业内部管理控制的一种主要方法，是对企业业务预算、专项预算以及财务预算的管理。全面预算管理以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。
全面预算管理的特点是对未来精确规划，以提高企业整体经济效益为根本出发点，是以价值形式为主的定量描述，以市场为导向，以企业全员参与为保障以及以财务管理为中心。