4.4　经典案例详解

4.4.1　关于分期付款方式外购固定资产的案例

【例4-1】2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×17年至2×21年的5年内每半年支付90万元，每年付款日期分别为当年6月30日和12月31日。

2×17年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×17年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司适用的6个月折现率为10%。

（1）购买价款现值的计算和相关账务处理如下。

购买价款的现值=900 000×（P／A，10%，10）=900 000×6.144 6=5 530 140（元）

2×17年1月1日，甲公司的账务处理如下。

借：在建工程——××设备　5 530 140

未确认融资费用　3 469 860

贷：长期应付款——乙公司　9 000 000

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示。

注：*尾数调整：81 748.37=900 000-818 251.63，其中818 251.63元为最后一期应付本金余额。

（3）2×17年1月1日至2×17年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

2×17年6月30日甲公司的账务处理如下。

借：在建工程——××设备　553 014

贷：未确认融资费用　553 014

借：长期应付款——乙公司　900 000

贷：银行存款　900 000

2×17年12月31日，甲公司的账务处理如下。

借：在建工程——××设备　518 315.40

贷：未确认融资费用　518 315.40

借：长期应付款——乙公司　900 000

贷：银行存款　900 000

借：在建工程——××设备　398 530.60

贷：银行存款　398 530.60

借：固定资产——××设备　7 000 000

贷：在建工程——××设备　7 000 000

固定资产的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）

（4）2×18年1月1日至2×21年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

2×18年6月30日，甲公司的账务处理如下。

借：财务费用　480 146.94

贷：未确认融资费用　480 146.94

借：长期应付款——乙公司　900 000

贷：银行存款　900 000

以后期间的账务处理与2×18年6月30日的账务处理相同，此处略。

4.4.2　关于固定资产后续支出的案例

1.资本化的后续支出

【例4-2】某航空公司2×10年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2×19年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更好的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理如下。

（1）2×19年年初，飞机的累计折旧金额为19 200 000（80 000 000×3%×8）元。这时固定资产转入在建工程。

借：在建工程——××飞机　60 800 000

累计折旧　19 200 000

贷：固定资产——××飞机　80 000 000

（2）安装新发动机时相关费用需转入在建工程。

借：在建工程——××飞机　7 051 000

贷：工程物资——××发动机　7 000 000

银行存款　51 000

（3）2×19年年初，老发动机的账面价值为3 800 000（5 000 000-5 000 000×3%×8）元。这时终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。

借：营业外支出　3 800 000

贷：在建工程——××飞机　3 800 000

（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为64 051 000（60 800 000+7 051 000-3 800 000）元。

借：固定资产——××飞机　64 051 000

贷：在建工程——××飞机　64 051 000

2.费用化的后续支出

【例4-3】2×17年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。

本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理如下。

借：管理费用　122 000

贷：原材料　94 000

应付职工薪酬　28 000

4.4.3　关于固定资产折旧的案例

1.年限平均法

【例4-4】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下。

月折旧额=5 000 000×（1-2%）÷20÷12≈20 417（元）

本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

2.工作量法

【例4-5】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000千米。该辆汽车月折旧额的计算如下。

本月折旧额=4 000×600 000×（1-5%）÷500 000=4 560（元）

本例采用工作量法计提固定资产折旧。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

3.双倍余额递减法

【例4-6】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

甲公司按双倍余额递减法计提折旧，每年折旧额计算如下。

年折旧率=2÷5×100%=40%

第一年应提的折旧额=120×40%=48（万元）

第二年应提的折旧额=（120-48）×40%=28.8（万元）

第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）×40%=17.28（万元）

从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧，所以应提折旧额的计算如下。

第四年、第五年应提折旧额=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（万元）

4.年数总和法

【例4-7】沿用【例4-6】的资料，采用年数总和法计算的各年折旧额，结果如表4-2所示。

5.会计处理

【例4-8】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2×17年1月根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应编制如下会计分录。

借：制造费用——一车间　1 500 000

——二车间　2 400 000

——三车间　3 000 000

管理费用　600 000

贷：累计折旧　7 500 000

4.4.4　关于固定资产处置的案例

【例4-9】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元、减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下。

（1）固定资产转入清理。

借：固定资产清理——××设备　7 020

累计折旧　177 080

固定资产减值准备——××设备　2 300

贷：固定资产——××设备　186 400

（2）发生清理费用和相关税费。

借：固定资产清理——××设备　4 270

贷：银行存款　4 000

应交税费　270

（3）收到残料变价收入。

借：银行存款　5 400

贷：固定资产清理——××设备　5 400

（4）结转固定资产净损益。

固定资产清理净损失=7 020+4 270-5 400

=5 890（元）

借：营业外支出——处置非流动资产损失　5 890

贷：固定资产清理——××设备　5 890