第一节 如何运用借贷记账法记账

记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务记到账簿中的一种专门方法。记账方法按记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法。

一、单式记账法

会计产生后，最初采用的记账方法是单式记账法。所谓单式记账法，是指对所有发生的经济业务只登记在一个账户上的记账方法。通常来说，单式记账法只记录现金、银行存款和应收、应付等往来账项，通常不记录收入来源和费用支出用途。

【例3-1】光明公司购买了一批原材料，使用现金支付5 000元。现已经验收入库。该项经济业务发生后，仅在“库存现金”中记录了5 000元的支出，但有关原材料验收入库的业务内容却没有记录或反映在账户中。

因此仅凭会计记录，只看到现金减少，而无法得知这笔钱被用在了何处。单式记账法的显著缺陷就是只能反映经济业务的一个侧面，无法系统地反映全貌。而且，账户与账户之间也没有必然的内在联系或者相互对应的均衡关系。因此，单式记账法不利于检查账簿记录的准确性。基于此，我国企业不采用单式记账法，其仅适用于所有权和经营权合二为一的小个体工商户。

二、复式记账法

（一）复式记账法的含义

复式记账法是以资产与权益的平衡关系为记账基础的，企业发生的每一项经济业务，必须以相同金额在两个或两个以上相互联系的账户上登记，系统全面地反映会计六要素的增减变化。此处仍以【例3-1】进行说明。对光明公司使用现金购买5000元原材料的经济业务，使用复式记账法记录，在“库存现金”中记录5000元的支出，并在“原材料”账户中记录原材料增加5 000元，完成记录验收入库的业务。因此，复式记账法在记录经济业务时，在相互连接对应的账户上填写相同的金额，可以清楚地反映资金的流向。

使用复式记账法的基本要素包括：首先是平衡原则，即会计要素数量间的平衡关系采用会计等式表述；其次是会计记账符号，即把会计的基本结构分为左、右两部分，分别记录会计要素增减变化的具体内容；再次是会计记账规则，用复式记账法登记经济业务时应遵循资金增减变动平衡的规定，确保会计记录的准确性；最后是试算平衡，复式记账法可以根据平衡原则，对一个时期内的会计记录进行综合测算。

（二）复式记账法的优点

相比于单式记账法，复式记账法可以全面反映经济业务内容和资金运动过程，同时可以进行试算平衡，便于清账核对。现代企业各项经济业务内容日益复杂多样，委托经营日渐普遍，更需要企业对经济工作进行完整系统的记录，所以复式记账法得到了广泛的应用。

（三）复式记账法的种类

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法等，目前国际上通用的记账方法是借贷记账法。《企业会计准则》明确规定我国企业应当采用借贷记账法记录经济业务。

三、借贷记账法

（一）借贷记账法的含义

借贷记账法是对发生的各项经济业务内容以相等的金额在两个或两个以上有关账户进行记录。“资产=负债+所有者权益”是借贷记账法的理论依据，记账符号为“借”和“贷”，“有借必有贷，借贷必相等”为其记账规则。

13世纪，在意大利最早出现了“借”和“贷”的记账形式，起初资本家把从债权人那里吸收的款项称为“贷”，表示“欠人”；把向债务人放出的款项称为“借”，表示“人欠”。因此从借贷资本家的角度而言，“借”和“贷”表示借贷资本家债权、债务的增减变动。

其后，随着商品经济的高速发展，使得企业的经济业务不再仅仅局限于简单的借、贷款，会计上需要记录各项财产物资和企业经营损益的增减变动。为了确保记账的一致性，上述涉及非货币资金的业务，也用借贷来说明其增减变动。这样一来，“借”“贷”二字便失去了其最初的含义，变为记账符号，成为会计上的专业术语，用来表明记账的方向。

（二）借贷记账法理论基础

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表述为：资产=负债+所有者权益，可以从下述3个方面理解这一等式：

第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。有一定量的资产，权益（负债和所有者权益）也必然有相应的数量。经济业务所产生的增减变动，不影响等式的平衡。如果用等式的“左”“右”表示“借”“贷”，要求每一次记账的借方和贷方是平衡的，一定时期内账户的借贷双方的金额、账户的借方和贷方余额的合计数是平衡的。

第二，各会计要素增减变化的相互联系。通过之前的学习了解到，所有的经济业务都会引起两个或者两个以上相关会计科目的金额变动。所以企业的经济业务发生后，记入一个账户的同时，其记录必须与另一个或者两个以上账户的记录相对应。

第三，等式所涉及的要素是对立统一的关系。处于等式左边的资产，如果要移到右边，需要用“-”来表示，负债和所有者权益也是如此。如果用借方表示资产项目的增加，那么要用贷方表示资产项目的减少。相反，如果贷方表示负债和所有者权益的增加额，借方则表示负债和所有者权益的减少额。

上述3个方面的内容贯穿整个借贷记账法，会计恒等式是借贷记账法的理论基础。会计恒等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。

四、记账符号和账户结构

（一）记账符号

“借”和“贷”这对记账符号，是借贷记账法的标志。这对记账符号必须与借贷记账法账户结构统一应用，才能真正反映其所代表的会计对象要素增减变动的经济内容。

（二）账户结构

借贷记账法下账户的基本结构为，左边为借方，右边为贷方。通过会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”来确定哪一方登记增加，哪一方登记减少。

1．资产类账户

在资产类账户中，借方登记资产增加，贷方登记资产减少，格式如图3-1所示。

资产类账户的发生额和期末余额之间的关系为：

资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

2．负债和所有者权益类账户

由于负债、所有者权益与资产分别位于等式的两边，因此为了保证等式的恒等，在账户右方记录负债和所有者权益的增加额，左方记录减少额，格式如图3-2所示。

负债和所有者权益类账户的发生额和期末余额之间的关系为：

负债和所有者权益类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

3．成本费用类账户

企业在生产经营过程中因经济业务往来所产生的各种支出，称为成本费用，而在成本费用抵消收入以前，企业可以把它当作一种资产。例如“生产成本”包括生产某产品而发生的一切支出，但尚未完工结转入库，这综合反映了企业在生产该项产品时发生的所有耗费。而成本费用和资产一样同在会计恒等式的左侧，故其账户结构与资产账户结构几乎相同，存在的差异是借方记录的成本增加额一般由贷方转出，所以成本费用类账户一般没有期末余额；若因特殊情况存在余额时，余额在借方。其格式如图3-3所示。

4．收入类账户

收入类账户结构与负债和所有者权益类账户结构一致，收入增加额记入会计账户的贷方，减少发生额则记入借方。通常来说，收入在贷方的增加额会通过借方转出，所以收入类账户一般没有期末余额。其格式如图3-4所示。

通过本节的学习可以了解到，“借”“贷”二字仅作为记账符号使用时，在不同会计要素中其表示的经济含义并不一致，具体如表3-1所示。

（三）记账规则

会计记账规则是会计在企业生产经营中进行记录，并检查会计记录以及会计账簿是否登记准确的依据。需要注意的是，不同的会计记账方法其记账规则也不相同。借贷记账法规则可简单概括为“有借必有贷，借贷必相等”，即要求企业对生产经营中的经济业务以相等的金额、相反的方向，在两个或两个以上的账户中进行登记反映。

五、借贷记账法的运用

企业在生产经营中使用借贷记账法登记往来经济业务时，一般要经过以下3个步骤。

首先，需要根据发生的经济业务内容设置相应的会计科目和账户。

其次，根据第一步的分析结果，确定这些账户的性质是资产要素的变化，还是负债和所有者权益的变化，明确哪些要素增加，哪些要素减少。

最后，确定账户结构，明确会计记录的方向是贷方还是借方，计算各个账户应记录的金额。任何涉及资产增加、费用成本增加、负债和所有者权益减少、收入减少的转出，均记录在该账户的借方；任何涉及资产减少、费用成本减少、负债和所有者权益增加、收入增加的经济业务，均记录在该账户的贷方。

借贷记账法的账户结构规定了对企业生产经营过程中发生的所有经济事项都需要按照借贷方向进行记录，有借必有贷，若在一个账户中记录借方，相应地必然要在另一个账户中记录贷方。