11. 巧用起征点的纳税筹划

纳税筹划思路

根据《增值税暂行条例》第17条的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》第37条的规定，增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：

（1）销售货物的，为月销售额5 000～20 000元；

（2）销售应税劳务的，为月销售额5 000～20 000元；

（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。

上述所称销售额，是指《增值税暂行条例实施细则》第30条第1款所称小规模纳税人的销售额，即不含税销售额。

省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

如果纳税人的不含税销售额位于当地规定的增值税起征点附近，应当尽量使自己的不含税销售额低于税法规定的起征点，从而享受免税的优惠待遇。但这一优惠仅能适用于个人和个体工商户，不能适用于个人独资企业、合伙企业、有限责任公司。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订，根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）。

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

纳税筹划图

图3-11　纳税筹划图

纳税筹划案例

【例3-13】　某个体工商户（属于增值税小规模纳税人）销售水果、杂货，每月含税销售额为20 600元左右，当地财政厅和国家税务局规定的增值税起征点为20 000元。请计算该个体工商户全年应纳增值税税额，并提出纳税筹划方案。（不考虑小微企业免征增值税优惠，小规模纳税人征收率按3%计算。）

筹划方案

该个体工商户每月不含税销售额：20 600÷（1+3%）=20 000（元），达到了增值税的起征点，应当缴纳增值税。全年应纳增值税：20 600÷（1+3%）×3%×12=7 200（元）。不考虑其他税费，该个体户每年收入：20 600×12-7 200=240 000（元）。如果该个体户进行纳税筹划，将其每月含税销售额降低为20 500元，则每月不含税销售额：20 500÷（1+3%）=19 902.91（元）。没有达到增值税的起征点，不需要缴纳增值税。不考虑其他税费，该个体户每年收入：20 500×12=246 000（元）。由此可见，虽然该个体户每月销售收入降低了，但全年收入反而增加了6 000元（246 000-240 000）。