4. 利用小微企业优惠政策的纳税筹划

纳税筹划思路

自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数，下同）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；对月营业额2万元至3万元的营业税纳税人，免征营业税。上述增值税和营业税政策继续执行至2017年12月31日。

自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保障金。免征上述政府性基金后，有关部门依法履行职能和事业发展所需经费，由同级财政预算予以统筹安排。

自2018年1月1日起至2020年12月31日，继续对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

以一个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过30万元的，免征增值税。增值税小规模纳税人月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

上述优惠政策类似于起征点优惠，可以适用于所有属于小规模纳税人的各种类型的企业。

如果小规模纳税人的季度销售额在45万元上下，就可以充分利用上述税收优惠政策进行纳税筹划。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》（1993年12月13日国务院令第134号公布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订，根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）。

（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令，根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订）。

（3）《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）。

（4）《财政部 国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2014〕71号）。

（5）《财政部 国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2015〕96号）。

（6）《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号）。

（7）《财政部 国家税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）。

（8）《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）。

（9）《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第11号）。

纳税筹划图

纳税筹划案例

【例3-5】　某咨询公司为增值税小规模纳税人，在“营改增”后，该公司从几家固定客户每季度收取含税咨询费共计47万元。请计算该咨询公司全年需要缴纳多少增值税并提出纳税筹划方案（小规模纳税人征收率按3%计算，季度免税额按45万元计算）。

筹划方案

该咨询公司季度不含税销售额为47÷（1+3%）=45.63（万元），超过了45万元，需要缴纳增值税。该咨询公司全年需要缴纳增值税47÷（1+3%）×3%×4=5.48（万元）。如果该企业能够与其固定客户协商，适当调节季度咨询费的数额，将前三季度的咨询费控制在每季度46.35万元，最后一个季度的咨询费为：47×4-46.35×3=48.95（元）。该咨询公司前三个季度不含税销售额为45万元，免征增值税，最后一个季度需要缴纳增值税：48.95÷（1+3%）×3%=1.43（万元）。节税额：5.48-1.43=4.05（万元）。