7. 稿酬与特许权使用费所得的纳税筹划

纳税筹划思路

扣缴义务人向居民个人支付稿酬所得时，应当按照以下方法按次或按月预扣预缴税款：① 稿酬所得以收入减除费用后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按70%计算。② 预扣预缴税款时，稿酬所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按收入的20%计算。③ 稿酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。稿酬所得适用20%的比例预扣率。④ 居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算稿酬所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。稿酬所得的筹划除采取工资薪金所得、劳务报酬所得的筹划方法以外，最主要的方法就是多分次数，分给多个纳税人，降低预扣预缴税款的数额，如纳税人的年度综合所得数额有较大变化，可以在不同年度之间进行调节。

扣缴义务人向居民个人支付特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或按月预扣预缴税款：① 特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额。② 预扣预缴税款时，特许权使用费所得每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算；每次收入4 000元以上的，减除费用按收入的20%计算。③ 特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。④ 居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。特许权使用费所得的纳税筹划，除灵活运用上述工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得的筹划方法以外，最重要的就是尽量选择按年度支付特许权使用费，而不要按两年或多年支付特许权使用费。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过，2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次修正）。

（2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日中华人民共和国国务院令第142号发布，2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订）。

（3）《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）。

纳税筹划图

图2-7　纳税筹划图

纳税筹划案例

【例2-22】　赵女士在甲出版社出版了一本小说，稿酬总额为10万元。已知赵女士2020年度综合所得应纳税所得额为3.6万元，2021年度综合所得应纳税所得额为0元，同时还有5万元的费用允许税前扣除。关于该笔稿酬发放的时间，甲出版社提供了两个方案：方案一，2020年底支付10万元稿酬；方案二，2021年初支付10万元稿酬。请提出纳税筹划方案。

筹划方案

在方案一下，该笔稿酬应当缴纳个人所得税=100 000×70%×（1-20%）×10%=5 600（元）。

在方案二下，该笔稿酬应当缴纳个人所得税=［100 000×70%×（1-20%）-50 000］×3%=180（元）。方案二比方案一节税=5 600-180=5 420（元）。

纳税筹划案例

【例2-23】　周先生为甲公司工程师，每年综合所得应纳税所得额为3.6万元。2021年度，周先生取得一项专利，授予乙公司使用十年，专利费总额为100万元。关于专利费支付方式，乙公司设计了三套方案：方案一：每五年支付专利费50万元，共支付两次；方案二，每两年支付专利费20万元，共支付五次；方案三，每年支付专利费10万元，共支付十次。请提出纳税筹划方案。

筹划方案

在方案一下，周先生取得50万元专利费需要缴纳个人所得税=（14.4-3.6）×10%+（30-14.4）×20%+（42-30）×25%+（53.6-42）×30%=10.68（万元）；合计缴纳个人所得税=10.68×2=21.36（万元）。

在方案二下，周先生取得20万元专利费需要缴纳个人所得税=（14.4-3.6）×10%+（23.6-14.4）×20%=2.92（万元）；合计缴纳个人所得税=2.92×5=14.6（万元）。方案二比方案一节税=21.36-14.6=6.76（万元）。

在方案三下，周先生取得10万元专利费需要缴纳个人所得税=10×10%=1（万元）；合计缴纳个人所得税=1×10=10（万元）。方案三比方案二节税=14.6-10=4.6（万元）。方案三比方案一节税=21.36-10=11.36（万元）。