项目二 物流成本核算

【任务分解】

【学习目标】

通过本项目的学习，学生对物流成本核算能有初步认识，在此基础上掌握物流成本核算的方法，掌握物流作业成本核算的内涵、特点和实施步骤，树立成本核算意识，培养发现问题和分析问题的能力。

【案例导入】

美国物流成本测算

美国物流成本占国内生产总值的比重大体可分为四个阶段：第一阶段是1960—1980年，稳中有升，基本上保持在14%~16%。第二阶段是1981—1990年，有较大的下降，从最高达16%下降到11%左右。第三阶段是20世纪的最后10年，呈缓慢下降趋势，大体维持在10%~11%，最低时达到9.9%。需要指出的是，在上述三个阶段中，物流成本的绝对数量一直在上升，但是上升的幅度低于国民经济的增长幅度。第四阶段是21世纪以来，不仅物流成本占 GDP 的比重下降，而且物流成本的绝对数量也在下降，这是美国经济总体情况发生变化造成的。

美国物流成本测算方法有下述几个主要特点：

(1)时间成本和资金成本占有非常重要的地位。美国一直用 Alford-Bangs 公式来测算库存费用，即全部库存价值乘以库存率。从1960年到2002年，美国的库存率有13年相当于全部库存价值的25%;19年大于25%，最高时达到34.7%；只有1992年以来的最近10年，库存率才低于全部库存价值的25%，多数时间为22%~25%。这表明，只有在物流成本中包含时间成本和资金成本的内涵，才能对物流作出准确的评价。

(2)全口径。美国运输费用不仅包括运输部门的营运费用，而且包括企业自营运输的费用；库存费用不仅包括公共仓库的费用，而且包括企业自有仓库的费用；不仅包括制造业，而且包括批发业、零售业、服务业、农业、采矿业及建筑业的数据，非常完整、全面。

(3)注重调查行业物流成本。由于宏观物流成本只考察整个国家的物流费用，其数据是通过多种统计调查方法得到的，对企业物流运作没有直接的指导意义，因此美国Establish咨询公司通过《物流成本和服务数据库调查》来获取行业分析数据，进而给出了分行业的物流成本占销售额比重的标杆值。如工业耐用品行业为7.7%，非耐用消费品行业为7.7%，制药业为4.4% (2000年)。迄今为止，该公司已经积累了包括30个行业为期8年的数据。

(4)物流成本核算体系科学合理，并进行长期跟踪。无论是宏观物流成本统计还是行业物流成本统计，都需要长期、持续地跟踪和观察，美国的物流成本测算已有40多年的历史，形成了一套完整的、系统的模式和方法。

资料来源：中国市场物流资讯网。

思考：如何精确核算物流成本，以便企业作出正确的市场决策？

任务一 物流成本核算及方法应用

一、物流成本核算概述

物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的归集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。

（一）物流成本核算的特点

1．物流成本核算的范围很广

物流成本比传统成本的计算范围要大得多，如从供应链的角度来看，物流包括了原材料的供应物流、企业的内部物流、销售物流、回收物流和废弃物流。物流成本涵盖的范围如此广泛，但是目前绝大多数企业的物流成本核算的范围仅着重于供应物流、销售物流环节所发生的费用，忽视了其他物流环节所发生的费用。

2．物流成本的计算方法不统一

目前我国对物流成本的计算方法还没有形成统一的规范，在传统的会计核算中没有专门针对物流成本的会计科目和账簿，因而对于相关物流费用的计算就由各个企业根据自身的情况，或单独计算部分物流成本，或与其他成本费用混合计入相关科目。例如：产品在制造过程中发生的物流费用被计入制造费用并最终分配计入产品成本，在商品退货以及处理废弃物等环节所发生的有关费用则被计入管理费用、其他业务成本等科目等。

3．归集物流费用所涉及的要素难以界定

物流成本核算过程与传统成本核算过程基本相同，就是将费用按照一定的成本项目归集到某成本计算对象的过程。但是物流成本核算与传统成本核算又有不同之处：它是“大成本”概念。哪些费用要素应该计入物流成本很难界定，通常企业只是把支付给外部运输、仓储企业的物流费用归集到物流成本，而企业内部发生的与物流相关的人工费，设施设备的折旧费、维修费等物流费用则与企业其他生产经营费用混在一起计算，并没有单独列入物流成本。

4．物流成本核算的计算对象比较多维

计算物流成本，明确物流成本计算对象是前提。传统成本核算的计算对象，如按品种、按步骤、按类别等相对比较容易确定，但是物流涉及的过程复杂、涵盖的内容广泛、费用要素较难确定。因此，物流成本计算对象的可选性就比较大，如按功能、按范围、按客户等计算，但是以不同的对象来计算物流成本，结果往往相差很大。若以多维来计算物流成本，尽管会提高计算结果的准确性，但是工作量会大大增加。

5．现行会计制度核算物流成本难度高

现行的会计制度和会计核算方法对物流成本没有分列记账，一般并不单独核算物流成本，而是将企业所有的成本都列在成本费用项目中，如将其分散到“材料采购”、“生产成本”及各项期间费用中进行混合核算，企业不会因为计算物流成本打乱传统的会计核算体系。如果把包括在这些成本费用中的物流费用划分出来并单独加以汇总计算，则会增加操作成本，所以在现行制度下核算物流成本难度较大。

想一想：物流成本核算的意义是什么？

（二）物流成本核算的原则

物流成本核算以现金支出为中心，以实际发生为基础。在实际核算的过程中，物流成本的处理应该合乎逻辑和实际情况。为提高物流成本核算的质量，发挥成本核算应有的作用，物流成本核算应该遵循以下原则：

1．客观性原则

客观性原则包括真实性和可核实性。真实性是指物流成本核算要求提供的成本信息是真实的，各项数据准确，要与客观的经济事项一致，不应该人为地增加或降低成本；可核实性是指成本核算资料按照一定的原则由不同的会计人员加以核算都能得到相同的结果，以保证成本信息的正确可靠。

2．相关性原则

相关性原则包括成本信息的有用性和及时性。有用性是指成本核算中所提供的成本信息应该满足信息使用者的需要，为成本分析、预测和决策等服务；及时性强调信息取得的时间性，必须在经济业务发生时即时进行，讲求实效，以便信息的即时使用。

3．一致性原则

企业根据自身的经营特点和管理要求，确定适合本企业的物流成本核算对象、核算方法、核算项目，并且一经确定就不能随意变更，如需要变更应该根据管理权限，经股东大会或董事会或经理 (厂长)会议或类似机构批准，并在会计报表附注中予以说明。其目的是使各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比，以提高成本信息的利用程度。

4．可比性原则

可比性原则是指物流成本核算应该按照规定的会计方法进行处理，会计指标应该一致，从而使各企业之间的信息具有可比性。

5．合法性原则

合法性原则是指计入成本的支出都必须符合国家法律、法规、制度等关于成本支出范围和标准的规定，不符合规定的支出不能计入成本。所谓成本支出范围，是指哪些支出可计入成本，哪些支出不可计入成本。成本支出标准则是指可计入成本支出范围的数据限制。

6．权责发生制原则

权责发生制原则是指成本核算应该以权责发生制为基础，对于应由本期物流成本负担的支出，不论其是否在本期已经支付都要计入本期物流成本；不应由本期物流成本负担的支出，即使在本期支付，也不应计入本期物流成本。

权责发生制原则是为了划分支出发生时间以及支出收益时间的界限，以便正确处理各项待摊费用和预提费用，进而为正确划分各期物流成本的界限提供保证，以准确地提供各项物流成本信息。

7．分期核算原则

企业为了取得一定期间所发生的物流成本，必须将川流不息的生产经营活动按照一定阶段划分为各个时期，分别计算各期的物流成本。成本核算的分期必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样便于利润的计算。

8．重要性原则

重要性原则是指在物流成本核算过程中，应基于管理要求，区分主次，把那些对物流成本有重大影响的项目作为管理重点，力求精确。而对于那些不太重要的琐碎项目，则可以从简处理。

发生的经济业务是否重要，既取决于该项业务的金额大小，又取决于该项业务的性质以及对信息使用者所起的作用和影响力的大小。物流成本核算遵循重要性原则，其目的是在满足管理要求的前提下，讲求成本核算工作本身的成本效益原则。

（三）物流成本核算的内容

企业物流的一切活动最终体现为经济活动，经济活动必然要求进行经济核算、成本计算、业绩考核，所以物流成本核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。企业的物流活动包括运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、配送和信息处理等多个环节，决定了企业物流成本核算的主要内容，除此之外还有存货相关成本，具体内容如表2—1所示。

表2—1 企业物流成本核算内容构成表

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物流费用的界定

费用与支出的关系：在会计上，支出比费用所含范围要广泛。只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用，即会计上所说的狭义费用。

一、正确划分不应计入物流成本的费用界限

企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入物流成本。为正确计算产品的成本，首先要划清各种费用支出的界限。

1．投资和部分筹资活动等支出不能计入生产经营成本

按现金流量表的规范，企业的全部活动可以分为生产经营活动、投资活动、筹资活动三个方面。在会计上，只有生产经营活动和与流动资金有关的筹资活动的成本才可能计入生产经营成本，其他筹资活动和投资活动的一些耗费不能计入生产经营成本，属于筹资成本和投资成本。按照我国现行会计制度的规定，这部分支出和耗费包括：

(1)对外投资的支出、耗费和损失。

(2)对内长期资产投资的支出、耗费和损失，包括有价证券的销售损失、固定资产的出售损失和报废损失等。

(3)捐赠支出。

(4)各种筹资费用，包括应计利息、贴现费用、证券发行费用等。

2．非正常的业务支出不能计入生产经营成本

企业的所有支出包括正常的业务支出和非正常的业务支出。在会计上，只有正常的生产经营活动支出才能计入生产经营成本，非正常的业务支出不能计入生产经营成本，而应计入营业外支出等账户。非正常的业务支出包括：

(1)灾害损失、盗窃损失等非正常损失。

(2)滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出。

(3)短期投资跌价损失、长期投资跌价损失。

(4)固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处理无形资产净损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备。

(5)债务重组损失。

二、正确划分应计入物流成本的费用界限

企业正常的生产经营活动成本又分为产品成本和期间费用。这两部分支出是物流成本的主要构成内容。所以计算物流成本时，首先应从与产品成本和期间费用有关的会计科目出发，按照物流成本的内涵，逐一归集和计算物流成本。

物流成本就其范围而言，贯穿企业生产经营活动的始终。从其成本项目构成来看，既包括与物流运作和管理有关的物流功能成本，又包括与存货有关的物流成本。因此，物流成本既包括正常生产经营活动支出，又包括一部分非正常生产经营活动支出。

三、正确划分不同会计期间物流成本的费用界限

企业发生的各项支出，有的应计入当期物流成本，有的则应计入以前或以后各期的物流成本。如预付一年的保险费，根据权责发生制的原则，应在12个月内分期计入成本费用。而对于那些本期尚未支付而应由本期负担的费用，则应以预提方式计入本期成本。

四、正确划分不同成本对象的费用界限

如果企业生产经营的成本对象不止一种，那么为了正确地计算各种成本对象的成本，正确地分析和考核各种成本对象的成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入当期物流成本的费用在各种成本对象之间正确地划分。凡属于某种成本对象单独发生，能够直接计入该种成本对象的物流费用，均应直接计入该种成本对象的成本；凡属于几种成本对象共同发生，不能直接计入某种成本对象的物流费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种成本对象的成本。

企业为生产经营而发生的直接材料、直接工资等直接费用，一般应直接计入各种成本对象的物流成本；为生产经营而发生的间接费用，一般应选择合理的分配法分配计入各种成本对象的成本。

以上四方面费用界限的划分，总的来说就是要贯彻收益原则，即何者受益何者负担费用；何时受益何时负担费用；负担多少，按受益程度比例分摊。

想一想：物流企业如何界定物流成本的范围？

（四）物流成本核算的对象

所谓成本核算对象，是指企业或成本管理部门为归集和分配各项成本费用而确定的以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体。物流成本核算对象应根据物流成本计算的目的及企业物流活动的特点予以确定。一般来讲，物流成本核算的对象有以下几种：

1．以某一物流成本项目为核算对象

把一定时期的物流成本从财务会计的计算项目中抽出，按照成本费用项目进行分类计算。它可以将企业的物流成本分为企业内部物流费、委托物流费和外企业代垫物流费等项目，并分别进行计算。在企业的财务会计核算中，各项成本费用的账户往往是按照各个成本项目进行分类的，因此可以说，按照成本项目进行物流成本核算是最基本的物流成本核算方式。不管采用什么样的成本核算对象，都可以按照成本项目对这些核算对象的物流成本进行细化。

2．以某种物流功能为核算对象

根据需要，以包装、运输、储存等物流功能为对象进行计算。这种核算方式对加强每个物流功能环节的管理、提高每个环节的作业水平具有重要的意义，而且可以计算出标准物流成本 (单位数量、重量、容器的成本)，进行作业管理，设定合理化项目。以物流功能作为成本核算对象，可以核算得到的物流成本信息如表2—2所示。

表2—2 以物流功能为成本核算对象的物流成本信息表

应该注意的是，尽管这里按照每项物流功能进行物流成本的归集，但一般仍然可以得到每项物流功能成本中各个成本项目的构成，因为按照成本费用项目进行成本的分类是最基本的成本分类方法。

3．以某一服务客户为核算对象

这种核算方式有利于加强客户服务管理，为企业制定物流服务收费价格，或者为不同客户确定差别性的物流水平等提供决策依据。特别是对于物流服务企业来说，在为大客户提供物流服务时，应认真核算分别对各个大客户提供服务时所发生的实际成本。按服务客户进行物流成本核算可以得到的物流成本信息如表2—3所示。

表2—3 以服务客户为成本核算对象的物流成本信息表

从表2—3中可以看出，对于大客户，可以独立设置账户核算其发生的物流成本，以进行有效管理。如果物流企业服务的对象还包括许多中小客户，则可以把这些客户进行分类 (如按照同类产品归类，或者按照同等服务水平要求归类)，统一核算物流成本，然后按照归类的属性将成本分摊给这些客户，以有效地进行每个客户的成本与收费价格的管理，也有利于进行有效的物流服务水平管理。

4．以企业生产的某一产品为核算对象

这主要是指货主企业在进行物流成本核算时，以每种产品作为成本核算对象，计算为组织该产品的生产和销售所需的物流成本。据此可进一步了解各产品的物流成本开支情况，以便进行重点管理。以产品为成本核算对象的物流成本信息与表2—2和表2—3类似，这里不再列出。

5．以企业生产的某一过程为核算对象

如以供应、生产、销售、退货等过程为成本核算对象进行计算。它的主要任务是从材料采购费及企业管理费中抽出供应物流成本，从基本生产车间和辅助生产车间的生产成本、制造费用及企业管理费等账户中抽出生产物流成本，从销售费用中抽出销售物流成本等。这样就可以得出物流成本的总额，可使企业经营者一目了然地了解各范围 (领域)物流成本的全貌，并据此进行比较分析。

6．以某一物流部门为核算对象

如以仓库、运输队、装配车间等部门为成本核算对象进行计算。这种核算方式对加强责任中心管理、开展责任成本管理以及对部门的绩效考核是十分有利的。

7．以某一地区为核算对象

计算在该地区组织供应和销售所花费的物流成本，据此可进一步了解各地区的物流成本开支情况，以便进行重点管理。对于销售或物流网络分布很广泛的物流企业或产品分销企业来说，这种以地区为成本核算对象的物流成本核算就显得更加重要，它是进行物流成本日常控制、各个地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据。以地区为成本核算对象的物流成本信息如表2—4所示。

表2—4 以地区为成本核算对象的物流成本信息表

从表2—4中可以看出，管理者不仅可以获得每个地区的物流总成本，而且可以得到物流成本按照物流功能 (运输费、仓储费、配送费、流通加工费等)分类的构成情况。实际上，企业也可以按照每个地区物流成本的成本项目构成进行物流成本的归集。

此外，企业还可以某一物流设备和工具 (如某一运输设备)为成本核算对象，或者以企业的全部物流活动为成本核算对象进行成本核算。

二、物流成本核算方法

物流成本核算常用的方法有以下几种：会计方法、统计方法、会计方法和统计方法相结合的混合方法。

（一）会计方法

利用会计方法核算物流成本主要是通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录。采用这种方法核算物流成本，提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确和真实。该方法一般有以下三种形式：

1．双轨制

它也被称为独立的物流成本核算体系，要求把物流成本核算与财务会计核算截然分开，单独建立起物流成本的凭证、账户和报表体系。在单独核算的形式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重反映。具体做法是，对于每项物流业务，均由车间成本员或基层核算员根据原始凭证编制物流成本记账凭证一式两份，一份连同原始凭证转交财务科，据以登记财务会计账户，一份留给基层核算员，据以登记物流成本账户，如图2—1所示。

图2—1 双轨制物流成本核算方法

该方法的优点是：提供的成本信息比较系统、全面、连续、准确和真实；可以向不同的信息使用者提供他们所需的信息，对现行成本核算的干扰不大。该方法的缺点是：工作量较大，容易引起核算人员的不足；物流成本核算的准确性可能因为基层核算员财务核算知识的缺乏而受到影响。

2．单轨制

它也被称为结合财务会计体系的物流成本核算体系，需要把物流成本核算与财务会计、成本核算结合起来进行，即在产品成本核算的基础上增设一个“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。当费用发生时，借记“物流成本”及有关明细账，月末按照会计制度规定，根据各项费用的性质再还原分配到有关的成本科目中去。其核算方法如图2—2所示。

图2—2 单轨制物流成本核算方法

在会计处理上，采用这种方法时，当各项费用发生时，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，而与物流成本相关的部分记入相应物流成本账户。如：

会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中，以保证成本费用账户余额的完整性和真实性，会计处理为：

这种核算方法的优点为：所提供的成本信息较全面、系统、连续；在一套账表中提供两种不同类型的信息，可减少一定的工作量。这种核算方法的缺点为：需要对现有的产品成本计算体系进行较大的甚至是彻底的调整；需要划分现实物流成本、观念物流成本的界限等；责任成本、质量成本等管理成本都要与产品相结合，核算难度很大。

3．辅助账户制

辅助账户制是指在不影响当前财务会计核算流程的前提下，通过在相应的成本费用账户下设置物流成本二级账户 (或辅助账户)，进行独立的物流成本二级核算统计。

以制造业企业为例，可在含有物流成本的一级科目下设供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本等二级科目或增设费用项目，或者在编制记账凭证时设置物流成本辅助账户，在各二级账户 (或辅助账户)下按物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按费用支付形态 (如人工费、材料费等)设置专栏。在按照财务会计制度的要求编制记账凭证、登记账簿，进行正常的财务会计成本核算的同时，根据记账凭证上的二级科目或辅助账户，登记有关的物流成本辅助账户及其明细账，进行账外的物流成本计算。将各物流成本归入二级账户或辅助账户中，最后将各物流成本的二级科目分类汇总即可求得总的物流成本。

通过以上二级科目或辅助账户的应用，可以有效地核算和归集货主企业的物流成本，并在此基础上实施有效的管理和控制。若期中收集物流成本信息，企业在按照会计制度的要求编制记账凭证、登记账簿，进行正常产品成本核算的同时，登记相关的物流成本辅助账户，在不影响现行成本费用归集、分配的基础上，通过核算得到物流成本资料。若不与日常会计核算同时进行，企业平日则不需要进行额外的会计处理，按照财务会计制度的要求进行会计核算，然后定期 (最好是旬或月)对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次归类整理，对现行成本核算资料进行剖解分析，从中分离出物流成本的部分，记入有关账户，加工成所需物流成本的信息。

该方法的优点是：既不像双轨制核算工作量那么大，也不像单轨制对原有会计核算体系进行重大调整。该方法的缺点是：若辅助账户设置不当或登记方法不科学，也会增加工作量。

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现行会计核算制度与物流成本

企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了影响成本的各项活动之间的联系，导致经济基础大相径庭的活动的成本合并，而将属于同一项活动的劳动、原材料和间接成本等相关部分人为分离。财政部于2000年12月29日公布了《企业会计制度》，根据这一制度，企业的成本费用主要通过“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“预提费用”和“待摊费用”11个科目进行核算。按照现行的企业会计核算制度的要求，购买原材料所支付的物流成本是计算在原材料成本中的，工厂生产的产品从工厂运到商业部门的物流成本计算在主营业务成本中，自运运输费用和自用保管费用计入销售费用，与物流相关的利息计入财务费用。所以在现行会计核算制度下，企业发生的物流成本都是列在“材料采购”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户中混合核算的。

资料来源：纳税服务网。

（二）统计方法

统计方式的物流成本核算不要求设置完整的凭证、账户、报表体系，而主要是在不影响当前财务会计核算体系的基础上，通过对有关物流业务的原始凭证和单据进行再次归类整理，对企业现行成本核算资料进行解剖分析，从中抽出物流耗费部分，然后按照物流管理的要求对上述费用按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配、汇总，加工成物流管理所需要的成本信息。

由于统计方法不需要对物流成本作全面、系统和连续的反映，所以运用起来比较简单、灵活和方便。但是由于不能对物流成本进行连续、系统和全面的追踪反映，所以得到信息的精确程度会受到很大影响，而且易流于形式，使人误认为物流成本管理是权宜之计，因此容易削弱物流管理的意识。另外，在期末一次性地进行物流成本的归类统计，花费的时间较多，对于财务会计人员来说，一次性工作量较大。如果在日常会计处理过程中没有做相应的基础工作，按不同物流成本核算对象进行成本归集时，有时也无法确定某项成本的具体归属。

以统计方式进行物流成本核算，平时不需要进行额外的会计处理，会计人员按照财务会计制度的要求进行会计核算，在会计期末 (月末、季末或年末)才进行物流成本的统计计算。具体说来，以统计方式进行物流成本核算的基本步骤如下：

(1)通过对“材料采购”、“管理费用”账户的分析，抽出供应物流成本部分，如“材料采购”账户中的外地运输费，“管理费用”账户中的材料市内运杂费等，并按功能类别、形态类别进行分类核算。

(2)从“生产成本”、“制造费用”、“辅助生产”、“管理费用”等账户中抽出生产物流成本，并按功能类别、形态类别进行分类核算，如人工费部分按物流人员的人数比例或物流活动的工作量比例确定，折旧费、维修费按物流作业所占固定资产的比例确定。

(3)从销售费用中抽出销售物流成本，包括销售过程中发生的运输、包装、装卸、保管、流通加工等费用。

(4)外企业支付的物流费用部分。现有成本核算资料没有反映的供应外企业支付的物流费用，可根据在本企业交货的采购数量，每次以估计单位物流费用率进行计算；销售外企业支付的物流费用，可根据在本企业交货的销售量，乘以估计单位物流费用率进行计算。单位物流费用率的估计可参考企业物资供应、销售在对方企业交货时的实际费用水平。

(5)物流利息的确定，可按企业物流作业所用资产资金占用额乘以内部利率进行计算。

(6)从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费，同时推估企业管理人员用于物流管理的时间占其全部工作时间的比率。由于客户退货成本及相应物流成本都计入管理费用，也应该在计算物流成本时，将退货物流成本剥离出来。

(7)废弃物流成本数额较小时，可以不单独抽出，而并入其他物流费用。委托物流费用的计算比较简单，在计算物流成本时总的原则是，单独为物流作业所耗费的费用直接计入物流成本，间接为物流作业所耗费的费用以及物流作业与非物流作业共同耗费的费用，应按一定比例，如按从事物流作业人员比例、物流工作量比例、物流作业所占资金比例等进行分配计算。

与会计方法的物流成本计算相比较，由于统计方法的物流成本计算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的核算，所以这种方法运用起来比较简单、方便，但其结果的精确程度会受到一定的影响。

想一想：统计方法有何优劣势？

（三）混合方法

物流成本核算的目的是更好地进行物流成本管理，因此企业可以按照物流成本管理的不同要求和目的设置相应的成本计算项目，并根据成本计算项目所需的数据设置成本费用科目的明细科目。但是，过细的会计科目设置会给企业会计工作增加很多负担，是不经济的。因此，企业在设置会计科目前应考虑物流成本核算可能给企业带来的收益，以及增加物流成本核算科目将会增加的会计操作成本。在这种前提下，会计方法与统计方法相结合的混合方法是企业进行物流成本核算的一个不错的选择。

这种方法的实质是，将物流成本的一部分通过统计方法予以计算，另一部分则通过会计方法予以反映。这种方法虽然也要设置一些物流成本账户，但不像会计方法那么全面、系统，而且这些物流成本账户不纳入现行财务会计成本核算的账户体系，是一种账外计算，具有辅助账户记录的性质。

以会计方法和统计方法相结合的混合方法进行物流成本核算的具体做法如下：

(1)设置物流成本辅助账户。按照物流领域设置采购、生产、销售、回收和废弃物流成本明细账户，在各明细账户下按照物流功能设置运输费、保管费、装卸费、包装费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按照费用支付形态设置人工费、材料费、办公费、水电费、维修费等专栏。实际上，账户的设置不是一定的，而是可以根据企业自身的要求来确定。

(2)登记相关的物流成本辅助账户。对现行成本核算体系中已经反映但分散于各科目之中的物流成本，如计入管理费用中的对外支付的材料市内运杂费、物流相关固定资产折旧、本企业运输车队的费用、仓库保管人员的工资、产成品和原材料的盘亏损失、停工待料损失，计入制造费用中的物流人员工资及福利费，物流相关固定资产的折旧、维修费、保险费，在产品盘亏或毁损等。在按照会计制度的要求编制凭证、登记账簿，进行正常成本核算的同时，据此凭证登记相关的物流成本辅助账户，进行账外的物流成本核算。例如：企业以银行存款支付购进材料的货款和运费共计6 000元，其中货款5 000元，运费1 000元，则企业可以用如下的会计分录进行处理：

其中，“材料采购”账户和“银行存款”账户是正常登记，而括号中的“物流成本”账户登记有关的物流成本总账、明细账和三级账户。

(3)对现行成本计算中没有包括但应该计入物流成本的费用，根据有关统计资料进行计算，并单独设置台账反映。各项费用的计算方法与统计方法的计算方法相同。物流相关的资金利息费用按企业物流资产占有额乘以一定的机会成本率得到，而外企业代垫的物流成本按照本企业的采购数量 (或销售数量)乘以单位物流费用率计算确定。

(4)月末，根据物流成本辅助账户所提供的成本信息，加上物流成本台账的信息，合计编制各种类型的物流成本报告。