2.1.2 有限责任公司设立时的账务处理

我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币财产作价出资，但这些非货币财产必须可以用货币估价，并且可以依法转让。作为出资的非货币财产应当评估作价，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。

注册资本实行认缴制，仅就实缴额，贷记“实收资本”科目，未缴足的部分不在“实收资本”科目反映，也不在“其他应收款”等科目反映。

1.接受货币投资

执行《小企业会计准则》的有限责任公司，收到投资者的现金出资时，应借记“银行存款”科目；按投资者应享有企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。

【实例2-1】A有限责任公司（此处，由于不涉及增值税，因此一般纳税人与小规模纳税人的账务处理是一致的）执行《小企业会计准则》，于2019年6月登记成立，注册资本为100万元，由甲和乙二人发起，公司章程规定甲出资60万元并于2020年5月1日投入公司，甲到期实际投资70万元；乙出资40万元并于2021年1月1日投入公司。A有限责任公司的账务处理如下。

（1）2019年6月登记成立，不需要做任何账务处理，实收资本为0。

（2）2020年5月1日，甲股东实际投资70万元：

（3）2020年5月31日，计提印花税。

（4）2020年6月1日，在电子税务局中缴纳印花税。

（5）2021年1月1日，乙股东出资40万元：

（6）2021年1月31日，计提印花税。

（7）2021年2月1日，在电子税务局中缴纳印花税。

提示

（1）根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）的规定，生产经营单位“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。注册资本实行认缴制后，认缴但未实际收到投入的资本时，无需缴纳印花税，待实际收到投入资本时，再缴纳印花税。

（2）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。具体情况参见本省市电子税务局的通知。

2.接受原材料或库存商品等投资

执行《小企业会计准则》的有限责任公司，接受投资者作价投入的原材料或库存商品等物资，应对所投入的原材料或库存商品等物资进行评估，按评估确认的价值进行相应的账务处理。

企业为增值税一般纳税人的，借记“原材料（按评估确认的价值）”“库存商品（按评估确认的价值）”“应交税费——应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）”等科目；按投资者应享有企业注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

【实例2-2】A有限责任公司（执行《小企业会计准则》）为增值税一般纳税人，2021年1月10日设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料评估确认的价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为13 000元。B公司已开具增值税专用发票。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。A有限责任公司的账务处理如下。

（1）收到原材料时：

（2）2021年1月31日，计提印花税。

（3）2021年2月1日，在电子税务局中缴纳印花税。

3.接受固定资产投资

执行《小企业会计准则》的有限责任公司，接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应对投入的固定资产进行评估，按评估确认的价值进行相应的账务处理。

企业为增值税一般纳税人的，收到投资者以机器设备方式投入的资本时，其进项税应作为投资组成的一部分，并且可以抵扣。账务处理为借记“固定资产（按评估确认的固定资产原值）”科目，贷记“实收资本（按评估确认的净值）”“累计折旧（按上述差额）”科目，其中所确认的实收资本数额以不超过其在注册资本中应拥有的份额为限，超过部分贷记“资本公积”科目。

【实例2-3】A有限责任公司（执行《小企业会计准则》）的注册资本为100万元。2021年1月15日，投资者甲以固定资产投资，享有其30%的股份。该固定资产账面价值为35万元，已计提折旧3万元，双方协商确认价值为31.5万元。A有限责任公司的账务处理如下。

（1）收到固定资产时：

（2）2021年1月31日，计提印花税。

（3）2021年2月1日，在电子税务局中缴纳印花税。

4.接受无形资产投资

执行《小企业会计准则》的有限责任公司，收到以无形资产方式投入的资本，应按评估确认的价值入账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果评估确认的价值大于其在注册资本中应拥有的份额，应将其差额记入“资本公积”科目。

【实例2-4】A有限责任公司为增值税一般纳税人，执行《小企业会计准则》，注册资本为300万元，由甲、乙、丙三个股东共同投资，其股份比例为5∶3∶2。2021年4月7日，A有限责任公司收到甲投资者投入的现金150万元，已存入银行；收到乙投资者投入的银行存款80万元和专利技术一项，专利技术的评估价值为20万元；收到丙投资者投入的价值70万元的材料一批，取得的增值税专用发票上注明的进项税额为9.1万元。A有限责任公司的账务处理如下。

（1）收到投资时：

（2）2021年4月30日，计提印花税。

（3）2021年5月1日，在电子税务局中缴纳印花税。

5.接受外币投资

执行《小企业会计准则》的有限责任公司，收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。

【实例2-5】南珠有限责任公司（执行《小企业会计准则》）是经批准成立的一家外商投资企业，属于一般纳税人，公司注册资本为240万元人民币，投资双方全部以现金投入，投资各占50%，公司记账本位币为人民币。2020年4月1日，中方、外方出资，汇率为1美元=7.077 1元人民币。

（1）计算确定各方实际应交付的出资额。

中方应缴付1 200 000元人民币

外方应缴付169 561美元，在汇率1美元=7.077 1元人民币的情况下，1 200 000元人民币与169 561美元等价。

（2）中外双方的出资全部存入银行，该企业的账务处理如下。