2.1　取得存货的税会差异

会计准则规定，存货按照成本进行初始计量，包括采购成本、加工成本和其他成本。投资者投入存货的成本，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

所得税法规定存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础。接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按存货的公允价值和支付的相关税费计价。

对于接受捐赠的存货，会计准则没有做出明确规定。所得税法规定，企业接受捐赠的存货，按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并计算缴纳企业所得税，同时按会计成本确认为计税成本。

本节主要介绍外购存货、接受捐赠存货的税会差异，以及纳税调整处理和纳税申报表的填制。非货币性资产交换、债务重组取得存货的税会差异及其纳税调整处理，请参阅第8章和第10章。

2.1.1　外购存货的差异

企业外购存货的税会差异，如表2-1所示。

【例2-1】 黄海公司是一般纳税人，采用计划成本法进行会计处理。2021年1月3日，黄海公司从长江公司购买材料，但黄海公司资金紧张。长江公司考虑到黄海公司拥有良好的信誉，于是双方签订购销合同，购买价格为400 000元，增值税税率为13%，2022年6月30日偿还材料款。2021年1月3日长江公司发出了材料，并按400 000元的价格开具了增值税专用发票，购买该材料价款的现值为360 000元。

2021年1月3日，黄海公司采购材料时：

会计准则规定，黄海公司购买材料的账面金额按购买该材料价款的现值360 000元进行计量，而税法认定的该材料的成本为400 000元。因此，在材料消耗、未确认融资费用摊销时要做纳税调整处理。

如果黄海公司是小企业，则上述会计处理中的“材料采购”账户的金额为400 000元，并且不存在“未确认融资费用”账户。此时，税会一致，不存在差异，无须做纳税调整处理。

因存货而发生的借款费用，会计准则对存货的入账金额计算与所得税法的规定存在一定的差异，如表2-2所示。

【例2-2】 江南公司为菲勒锻造公司制造两台大型设备，设备的生产周期超过一年时间。江南公司于2021年1月1日向银行贷款200万元，年利率为6%，期限2年，每年年末付息一次。江南公司于2021年4月1日支出银行贷款100万元，10月1日支出银行贷款100万元，两台设备在2022年6月30日完工交付。

江南公司按表2-3所示的方法计算贷款利息（假设利息资本化金额每半年计算一次）。

2.1.2　接受捐赠存货的差异

接受捐赠存货的税会差异如表2-4所示。