4.1 应收账款
应收账款是企业由于销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。主要包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；已转销而又收回的坏账损失等。但不包括应收职工欠款、应收债务人利息等的其他应收款；购买长期债券等的长期债权；投标保证金和租入包装物等各类存出保证金。
4.1.1 应收账款科目的具体运用
工商企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目；保险公司贷记“手续费及佣金收入”“保费收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目可按债务人进行明细核算。
“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。“应收账款”应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算，见表4-1。
表4-1 应收账款会计科目编码的设置
4.1.2 应收账款的账务处理
应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还要考虑商业折扣、现金折扣及债务重组等因素。
1.一般应收账款的会计核算
一般应收账款的账务处理如图4-1所示。
图4-1 应收账款的账务处理
【例4-1】2×21年5月15日，维达制药有限公司向乙公司销售商品一批，货款624000元，增值税税率13％，已办理了委托银行收款手续。
借：应收账款——乙公司 705120
贷：主营业务收入 624000
应交税费——应交增值税（销项税额） 81120
2.新收入准则下商业折扣的会计处理
商业折扣，是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，商业折扣是企业最常用的促销方式之一。新收入准则将“商业折扣”转换成“合同折扣”并对“合同折扣”有了更明确、细致的规定：
（1）对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
（2）有确凿证据表明合同折扣仅与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务。
（3）合同折扣仅与合同中的一项或多项（而非全部）履约义务相关，且企业采用余值法估计单独售价的，应当按照前款规定在一项或多项（而非全部）履约义务之间分摊合同折扣，然后采用余值法估计单独售价。
【例4-2】波光公司于2×21年3月向中方酒店销售一批商品，该批商品不含税价格为50000元，由于是成批销售，销货方给购货方5％的商业折扣，适用的增值税税率为13％。采购清单见表4-2，编制会计分录如下：
表4-2 采购清单
分摊交易价格：
（1）ZL洗发水实际交易价格=4000×47500÷50000=3800（元）
（2）床单实际交易价格=20000×47500÷50000=19000（元）
（3）被罩实际交易价格=24000×47500÷50000=22800（元）
（4）毛巾实际交易价格=2000×47500÷50000=1900（元）
借：应收账款——中方酒店 53675
贷：主营业务收入 47500
应交税费——应交增值税（销项税额） 6175
实际收到货款时：
借：银行存款 53675
贷：应收账款——中方酒店 53675