2.4 外币业务
外币业务，是指企业以非记账本位币的其他货币进行款项支付、往来结算和计价的经济业务。
2.4.1 外币业务账户设置
外币业务的账务处理有外币统账制和外币分账制两种方法。
（1）外币统账制又称为本币记账法，是指企业发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。一般企业发生外币业务笔数不多时，可以采用外汇统账制。
（2）外币分账制又称原币记账法，是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次性将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。
为了进行外币核算，应设置外汇货币性项目的核算账户，见表2-13。
表2-13 外币账户的设置
2.4.2 外币业务核算
1.外币兑换交易
外币兑换是对客户提供的一项柜台服务，包括买入外币、卖出外币和一种外币兑换成另一种外币。主要为客户提供将外汇兑换成人民币或其他外币的服务。目前银行可兑换的币种有：英镑、港币、美元、瑞士法郎、新加坡元、瑞典克朗、挪威克朗、日元、丹麦克朗、加拿大元、澳大利亚元、欧元、菲律宾比索、泰国铢、韩国元、澳门元、新台币等。
【例2-13】维达制药有限公司从银行购入20万美元，当日银行卖出价为1美元=6.55元人民币，账务处理如下。
借：银行存款——美元（200000×6.55） 1310000
贷：银行存款——人民币（实际支付金额） 1310000
（1）购买外汇时，见表2-14、表2-15。
表2-14 购买外汇申请书
续上表
表2-15 外汇会计账簿（结售汇、套汇）
（2）外币购销交易。
企业从国外或境外购进存货、引进设备或者以外币结算购货款，应按照交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币折算为人民币金额，以确定购进物资的入账价值，同时还应按照外币折算为人民币金额登记支付的款项形成的债务等有关外币账户。
企业承包国外或境外建安工程项目或者以外币结算合同价款，则应按照交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率，将外币合同收入折算为人民币金额登记取得的款项或发生的债权等有关外币账户。
【例2-14】维达制药有限公司从境外购入一台施工设备，设备价款和境外运费共100万美元，货款未付；关税及境内运费共计5万元人民币，已用银行存款支付。当日市场汇率为1美元=6.65元人民币。账务处理如下：
借：固定资产 6700000
贷：应付账款——美元（原币×当日市场汇率）（1000000×6.65） 6650000
银行存款——人民币 50000
（3）外币借款交易。
外币借款交易，即企业从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。企业借入外币资金时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例2-15】维达制药有限公司以业务发生日为即期汇率作为记账汇率。从银行借入36万美元，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。见表2-16至表2-17，账务处理如下。
借：银行存款——美元（360000×6.7） 2412000
贷：短期借款——美元 2412000
表2-16
表2-17
（4）接受外币资本投资。
接受外币资本投资，即所有者以外币作为资本投入企业的业务。企业收到所有者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，外币投入资本不会产生汇兑差额。
【例2-16】某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶6.3。中、外投资者分别于2×21年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2×21年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.95、1∶6.98、1∶6.24和1∶6.30。账务处理如下：
借：银行存款——美元（3000000×6.95+1000000×6.98） 27830000
贷：实收资本——美元——中方 20850000
——外方 6980000
2.期末外币项目余额的会计处理
（1）对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
【例2-17】维达制药有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。则6月30日的账务处理为：
借：财务费用[5000000×（10.35-10.28）] 350000
贷：银行存款——美元 350000
（2）非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币币值发生变动外，已在交易发生日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇总差额。例如，实收资本。
由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。
【例2-18】维达制药有限公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。2×21年11月20日，以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入10台国际最新型号H商品，并于当日以美元支付了相应货款。2×21年12月31日，已售出2台H商品，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日，即期汇率为1美元=6.943元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.896元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
2×21年12月31日，维达制药有限公司应计提的存货跌价准备=1000×8×6.943-950×8×6.896=3134.40（元）
借：资产减值损失 3134.40
贷：存货跌价准备 3134.40