1.2　财报是企业无声的语言，总经理要会看

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，是公司总经理及管理层了解公司大概情况的直接资料，因此总经理要能看懂财务报告。

1.2.1　主要的财务报表

财务报表是财务报告的组成部分，另外还包括财务报表附注和财务情况说明书。财务报告更多的内容是文字说明性的内容，首先来看看财务报告中的4张主要财务报表。

◆资产负债表

资产负债表也叫财务状况表，即公司在一定日期（通常为各个会计期末）的财务状况。该表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债和所有者权益等科目分为“资产”和“负债及所有者权益”两大块。因为资产负债表是对特定日期的静态企业情况的具体描述，所以该表是一张静态表。

◆所有者权益变动表

所有者权益变动表反映了公司本期（年度或中期）内和截至期末所有者权益的变动情况，2007年以前该表以资产负债表附表的形式予以体现，新准则颁布后该表成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第4张财务报表。

在所有者权益变动表中，公司应单独列示反映的信息，包括所有者权益总量的增减变动、所有者权益增减变动的重要结构性信息以及直接计入所有者权益的利得与损失。

◆利润表

利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，被称为动态报表，有时也称为损益表或收益表。当前国际上常用的利润表格式有多步式和单步式两种，多步式是将各种利润分多步计算，求得净利润；单步式是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。

◆现金流量表

现金流量表反映公司在固定期间（每月或每季度）内现金（包括银行存款）的增减变动情形，并根据用途划分为经营、投资和融资3个活动分类。下面来看看各财务报表的模板及其逻辑，分别如图1-2、图1-3、图1-4、图1-5和图1-6所示。

1.2.2　什么是财务报表附注

财务报表附注是报表制作者对资产负债表、利润表和现金流量表的有关内容和项目所作的说明和解释。虽然是报表附注，但其内容也非常重要，主要包括如下内容。

◆公司采用的主要会计处理方法。

◆会计处理方法的变更情况、变更原因以及这些变更对财务状况和经营业绩的影响。

◆发生的非经常性项目。

◆一些重要报表项目的明显情况。

◆或有事项、资产负债表日后事项及其他对理解和分析财务报表有重要作用的信息。

财务报表附注的编制形式灵活多样，常见形式有5种，具体介绍如表1-2所示。

在前面的内容中，我们已经知道了所有者权益变动表实际上就是资产负债表的附表，那么利润表附表与现金流量表附表主要说明哪些内容呢？如图1-7所示的是利润表附表（即利润分配表）。

如图1-8所示的是现金流量表附表。要注意，现金流量表附表通常以补充资料的形式紧跟在现金流量表主体之后列示，很少单独编成一张报表。

除了这些财务报表附表之外，财务报表附注还可能会包括文字描述性内容。如图1-9所示的是某公司的财务报表附注的部分内容。

1.2.3　财务情况说明书包含的内容

财务情况说明书是公司对一定时期（通常为一年）财务、成本等情况进行分析、总结所作的书面文字说明，是财务报表的补充，是根据有关财务报表和财务资料，通过调查研究后编写的。其主要内容有财务、成本计划的执行情况及存在的问题，固定资金、流动资金的使用情况及增减变化的原因，企业改善经营管理、提高经济效益等方面的具体措施等。图1-10是某公司的财务情况说明书样表。

由此可见，我们经常提到的财务报表中的指标分析内容可在财务报表说明书中列示。

1.2.4　3个步骤教你如何看报表

由于财务报表包含的数据信息既丰富又复杂，所以总经理可以从如下3个步骤入手，有效地阅读财务报表。

◆步骤1：看四大报表中的“总额”栏，了解公司总体情况

总经理通过查看资产负债表的相关总额数据，可以了解公司的资产规模、负债规模和净资产（所有者权益）规模；通过查看利润表的相关总额数据，可以了解公司的营业收入、营业成本和营利情况；通过查看现金流量表的相关总额数据，可以了解公司的现金流入和流出情况，同时查看是否还有多余现金。

◆步骤2：留意四大报表中的异常项目或数据

总经理在对公司的总体情况有了概括性的认识后，就需要进一步细看报表中的项目和数据。对于异常的地方要特别留意，比如其他应收款数据过大、坏账准备数据大以及现金流入流出的数据过小等，然后结合财务分析做深入了解。

◆步骤3：综合分析四大报表中的财务指标

对报表的财务指标进行分析，不仅可以对公司进行全面地诊断，还能对在第2个步骤中发现的问题做出进一步分析。另外，通过与同行业公司比较，还能发现公司存在的问题，为公司未来的政策调整提供依据。

1.2.5　总经理要了解如何判断财务报告重大错报

重大错报风险是指公司出具的财务报告中存在重大错报的可能性。为了规避这种风险，公司总经理应该如何判断财务报告是否有重大错报呢？主要是将财务报表的整体重要性水平与错报金额进行比较，看是否超过重要性水平，若超过了，则说明该次错报金额属于重大错报。

重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。战略风险通常只影响报表的编制以及报表数据的结果；而经营流程、控制风险和会计风险会影响企业具体交易或账户的认定层次。下面就从财务报表入手，看看如何评估重大错报风险。

1.资产负债表

企业总经理可根据流动比率、速动比率、资产负债率、流动资产占比、固定资产占比、净资产占比、应收账款周转率、资产负债表中各项目占总资产的比例以及各项目的增长率等重要财务数据，进行结果测算和分析。

将测算出的上述重要财务指标的数据与本企业最近几年的相关数据结果进行比较，同时与同行业的平均指标结果进行比较，得出财务指标的结果变动趋势，并分析变动的原因。通常，如果企业各项指标高于或低于平均指标的一定范围，且没有合理理由的，则存在重大错报风险的概率较高；以此类推，高于或低于平均指标的其他范围，就将重大错报风险的概率评估为其他等级。

2.利润及利润分配表

总经理可根据毛利率、利润表中各项费用与主营业收入之间的比率以及其他业务收入、营业外收入、投资收益等与主营业务之间的比重关系等指标，还有近几年同类指标的变动率等，进行结果测算和分析。

将测算的上述重要财务指标数据与本企业最近几年的相关数据结果进行比较，同时与同行业的平均指标结果进行比较，得出这些指标的具体变动趋势，并分析变动原因。判断存在重大错报风险的概率，概率高的，就将风险划分为高级，以此类推，划分为其他等级。

3.现金流量表

现金流量表与资产负债表和利润表之间存在一定的钩稽关系，因此重大错报风险也会有连带效应。现金流量表是否存在重大错报风险，需要总经理在评估时结合资产负债表和利润表的重大错报风险等级做评估。

实例分析　从业务本身分析重大错报的发生与否

H公司是一家大型生产冰柜和冰箱的制造企业，从2016年以来，公司历年的财务报表均由当地的某家会计师事务所审计。

2019年3月，负责审计的会计师事务所完成了H公司2018年度的财务报表审计业务后，向公司提交了标准无保留意见的审计报告，同时与公司签订了2019年度的财务报表审计业务约定书。约定书中制订的审计人员依然是执行H公司2018年度财务报表审计工作的注册会计师蒋某和徐某。

在2019年度的审计业务中，蒋某和徐某在评估H公司的经营环境和重大错报风险时，发现公司当年发生了一些需要引起重视的情况。

1.2019年初，公司建立了完善的计算机信息系统，并在各个仓管部门的各个仓库安装了办公电脑，仓库之间的管理数据实现了联网共享，目的是提高企业的存货管理水平。

2.2019年初，公司销售部门聘任了一名新的经理。董事会和股东大会直接为公司当年的销售业绩提出了明确的目标，同时还规定，如果销售部门当年达不到该目标，就会扣罚全体管理人员的奖金。顶着巨大的压力，新任销售经理也只能向董事会和股东会承诺当年的销售收入一定会比上一年度增加30％。可直到当年11月底，公司的业绩指标仍然与承诺的指标相差甚远，为了尽可能地吸引客户下单付款，销售部在公司管理层的同意下制订了极具诱惑力的优惠条件，吸引新老客户在12月底之前签订销售合同并预付一定的货款，同时还要同意公司在次年才发货。

3.2019年4月，公司财务部实施了定期轮岗，很多财务人员的工作内容发生了变化。同时，公司还建立了专门的审计小组，在财务部门轮岗后的半年内加大了财务工作的审查力度。目的是要提高会计工作的质量和效率，同时预防财务工作中出现重大差错。

4.2019年9月，经公司董事会同意决定在贵州和云南等地设立分公司，投入2000.00万元人民币。2019年底，这些分公司正式开始运营。

对于2019年度发生的这些情况，如何分析重大错报风险呢？

1.公司建立的计算机信息系统只在仓管部门使用，没有与企业财务部门的工作建立直接联系，因此不存在明显的重大错报风险。

2.公司董事会和股东会直接干预销售活动，且要求过于强硬，一旦销售部倾其所能也无法达到要求时，就很可能在销售数据上作假，从而使财务报表存在重大错报的风险升高。

3.财务部轮岗制度可在一定程度上预防财会人员作出舞弊行为，进而降低财务报表数据发生重大错报的风险。

4.公司在拓展市场时开设分公司，前期业绩可能不太好，此时财报是否存在重大错报的风险，要看公司领导注重什么，若注重公司的长远发展，则会要求财务部给出最真实的财报数据，此时重大错报风险较低；若注重公司当前的营业绩效，则可能会促使财会人员出具表面好看但内里掺杂假信息的错误报表，重大错报风险较高。