1.4　成本决策

成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策与成本预测紧密相连，它以成本预测为基础，是成本管理不可缺少的一项重要职能。

成本决策所采用的专门方法，因决策的具体内容和掌握资料的不同而各有不同。但其最常用的专门方法有差量损益分析法、总额分析法、相关成本分析法、成本无差别点法四种。

1.4.1　差量损益分析法

在决策分析中，差量是指不同备选方案之间的差异，差量又分差量收入、差量成本和差量利润。差量损益分析是指在充分分析不同备选方案差量收入、差量成本和差量利润的基础上，从中选择最优方案的方法。

差量损益分析的一般步骤为四步：

（1）计算备选方案的差异收入；

（2）计算备选方案的差量成本；

（3）计算备选方案的差量利润；

（4）比较最优方案。

差量损益分析法的两类因素是差量收入和差量成本。差量收入是一个备选方案的预期收入与另一个备选方案的预期收入的差额。差量成本是一个备选方案的预期成本与另一个备选方案的预期成本的差额。如果差量收入大于差量成本，即差量损益为正数，则前一个方案是较优的；反之，如差量收入小于差量成本，即差量损益为负数，则后一个方案是较优的。

1.4.2　总额分析法

总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。这种方法一般通过编制总额分析表进行决策。

1.4.3　相关成本分析法

相关成本分析法是在各个备选方案收入相同的前提下只分析每个备选方案相关成本指标，也就是计算每个方案的增量成本、专属成本和机会成本等之和即为相关成本的方法。在收入相同的前提下，相关成本最低的方案必然是利润最高的方案，所以，应选择相关成本最低的方案。采用相关成本分析法必须是在各备选方案业务量确定的条件下。如果各备选方案的业务量不确定，则不能采用相关成本分析法。

1.4.4　成本无差别点法

成本无差别点法是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本，而且业务量未知的方案决策。

成本无差别业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。

如果业务量x的取值范围在0<x<x0时，则应选择固定成本较小的y2方案；如果业务量在x>x0的区域变动时，则应选择固定成本较大的y1方案；如果x=x0，说明两方案的成本相同，决策中选用其中之一即可。

应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两个以上方案进行决策时，应首先两两方案确定成本无差别点业务量，然后通过比较进行评价。比较时最好根据已知资料先做图，这样可以直观地进行判断，不容易失误，因为图中至少有一个成本无差别点业务量没有意义，通过做图，可以剔除不需用的点，在此基础上再进行综合判断分析。