3.4 应付职工薪酬的分配
职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人福利等。应付职工薪酬的结转与分配，如图3-3所示。
图3-3 应付职工薪酬结转与分配
3.4.1 职工薪酬的范围
产品成本中的直接人工费用，是指直接从事产品生产的生产工人工资。
按生产工人工资总额的一定比例提取的职工福利费，可以包括在直接人工费用这一成本项目中。
工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资和特殊情况下支付的工资等。
职工薪酬主要包括以下几方面的内容：
3.4.2 货币性职工薪酬的核算
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。职工薪酬的计提方法，见表3-12。
表3-12 职工薪酬的计提方法
1.工资费用的分配对象—谁受益，谁负担的原则
2.工资费用的计算方法
计算工资，必须以考勤记录、产量记录（工作量记录）等原始记录为依据，按照工资总额的组成内容分别计算。
企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
（1）计时工资的计算。
计时工资是根据考勤记录登记的每一名职工出勤和缺勤的天数，按照企业规定的工资标准计算。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资标准三种。
【例3-13】绿岛公司职员贾艳的月工资标准为4350元。2×21年1月该员工病假4天，事假2天，统计出勤16天，周末休假8天。根据该员工工龄，其病假工资按工资标准80％计算。
①按21.75天计算日工资率，按缺勤天数扣月工资。
日工资率=4350÷21.75=200（元）
应扣缺勤病假工资=4×200×（100％-80％）=160（元）
应扣缺勤事假工资=2×200=400（元）
应付工资=6000-160-400=5440（元）
②按30天计算日工资率，按出勤天数计算月工资。
应付出勤工资=200×（16+8）=4800（元）
应付病假工资=200×4×80％=640（元）
应付工资=4800+640=5440（元）
（2）计件工资的计算。
▲方法一：
应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
提示：产品产量=合格品数量+料废品数量
料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。
工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、不支付工资。
某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率。
▲方法二：
应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率
【例3-14】假定甲、乙两种产品由二级工加工，甲产品工时定额为30分钟，乙产品工时定额为45分钟。二级工小时工资率为40元。
甲、乙两种产品计件工资单价计算如下：
甲产品计件单价=40×30÷60=20（元）
乙产品计件单价=40×45÷60=30（元）
【例3-15】按上例，假定某二级工加工甲产品500件，乙产品800件。
按上述公式计算的计件工资为：
应付工资=500×20+800×30=34000（元）
该工人完成的产品定额工时为：
甲产品定额工时=500×30÷60=250（小时）
乙产品定额工时=800×45÷60=600（小时）
该工人完成产品定额工时总数=250+600=850（小时）
应付工资=850×40=34000（元）
【例3-16】假定第一车间按照一般计件工资的计算方法并取得集体工资20472元。第一车间由5人组成，相关数据见表3-13。
表3-13 第一车间考勤统计表
第一车间内部工资分配计算如下：
生产小组内部工资分配率=20472÷17060=1.2
林强应分配工资=6600×1.2=7920（元）
肖明应分配工资=2640×1.2=3168（元）
陈达应分配工资=3300×1.2=3960（元）
张海应分配工资=2520×1.2=3024（元）
白洛水应分配工资=2000×1.2=2400（元）
3.工资的分配
能直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬，计入“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品生产工时总额
某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率
如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。计算公式如下：
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷各种产品定额工时总额
某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率
“应付职工薪酬—工资”科目月末有余额，贷方余额为累计应付未付工资，借方余额为累计多付工资。在企业各月工资总额相差不多的情况下，按照重要性要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，采用这种方法，“应付职工薪酬—工资”科目月末没有余额。账务处理如图3-4所示。
图3-4 分配工资时的账务处理
【例3-17】2×21年1月，绿岛公司生产甲、乙两种产品，采用计时工资制度。甲、乙产品计时工资共计334000元，甲、乙产品生产工时分别为8900小时和7800小时。
生产工资费用分配率=334000÷（8900+7800）=20
甲产品分配工资费用=8900×20=178000（元）
乙产品分配工资费用=7800×20=156000（元）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 178000
—基本生产成本—乙产品 156000
贷：应付职工薪酬—工资 334000
根据上述业务，登记会计凭证，见表3-14。
表3-14 转账凭证
4.发放工资
在工资结算表中，要根据工资卡、考勤记录、产量记录及代扣款项等资料，按人名填列“应付工资”“代扣款项”“实发金额”三大部分。一般情况下，工资结算表一般应编制一式三份：一份由人力资源部门存查；一份裁成“工资条”，连同工资一起发给职工；一份在发放工资时由职工签章后交财务部门作为工资核算的凭证，并用以代替工资的明细核算。由于工资结算表是按各个车间、部门分别编制的，因此，只能反映各个车间、部门工资结算和支付的情况。
企业工资的账务处理，如图3-5所示。
图3-5 发放工资的账务处理
5.工资费用分配表的编制
为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资及提取的福利费用，月末，应根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”，然后汇编“工资及福利费用分配汇总表”。
【例3-18】绿岛公司2×21年1月工资结算表，见表3-15。
表3-15 工资及福利费用分配汇总表
【例3-19】根据表3-15，即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 200000
—基本生产成本—乙产品 134000
—辅助生产成本—甲产品 47800
—辅助生产成本—乙产品 59200
制造费用—基本车间 3300
—锅炉车间 1160
—供电车间 5935
管理费用 191800
贷：应付职工薪酬 643195
根据上述业务，登记会计凭证，见表3-16。
表3-16 转账凭证
（2）结转代扣款25740元。
借：应付职工薪酬—工资 25740
贷：其他应收款 25740
根据上述业务，登记会计凭证，见表3-17。
表3-17 转账凭证
（3）结转代扣个人所得税10821元。
借：应付职工薪酬—工资 10821
贷：应交税费—应交个人所得税 10821
根据上述业务，登记会计凭证，见表3-18。
表3-18 转账凭证
根据工资结算业务，作会计分录如下。
（4）通过银行转账方式，实际发放工资606634元。
借：应付职工薪酬—工资 606634
贷：银行存款 606634
根据上述业务，登记会计凭证，见表3-19。
表3-19 付款凭证
3.4.3 非货币性职工薪酬的核算
非货币性职工薪酬是指企业以其生产或外购的产品作为非货币性福利提供给职工。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计入成本费用。
【例3-20】绿岛公司在职职工320名，其中一线生产工人250名，总部管理人员70名。2×21年1月，该公司决定以其生产的空气净化器作为福利发放给职工。该空气净化器单位生产成本为2100元，单位计税价格（公允价值）为3800元，适用的增值税率为13％。该公司的核算如下：
（1）计算非货币性福利金额。
计入生产成本的金额=250×3800×（1+13％）=1073500（元）
计入管理费用的金额=70×3800×（1+13％）=300580（元）
借：生产成本 1073500
管理费用 300580
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 1374080
（2）实际发放非货币性福利。
售价总额=320×3800=1216000（元）
应交的增值税销项税额=1216000×13％=158080（元）
借：应付职工薪酬—非货币性福利 1374080
贷：主营业务收入 1216000
应交税费—应交增值税（销项税额） 158080
借：主营业务成本 672000
贷：库存商品 672000
在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行核算时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
3.4.4 辞退福利的核算
辞退福利是指在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，此时职工没有选择继续在职的权利；或在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常是在解除劳动关系时一次性支付补偿，也可以采用其他方式支付。满足相应条件的辞退福利，应当确认为因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用。
【例3-21】绿岛公司于年末预计辞退福利110000元，当期实际支付了60000元。编制相关会计分录如下：
（1）预计辞退福利数额时。
借：管理费用 110000
贷：应付职工薪酬—辞退福利 110000
（2）实际支付辞退福利时。
借：应付职工薪酬—辞退福利 60000
贷：库存现金/银行存款 60000