1.3　做账的原理与方法

1.3.1　会计恒等式

六大会计要素在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是我们通常所说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种账务处理方法的理论基础。

1.资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式。如前所述，资产由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来未来经济利益。资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（企业的负债）。

资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。

企业在生产经营过程中，每天都会发生各种各样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过分析雷顿公司2019年1月发生的几项经济业务，来说明资产与权益的恒等关系。

（1）2019年1月2日，雷顿公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。

分析：这项经济业务使银行存款增加了500000元，即等式左边的资产增加了500000元，同时等式右边的所有者权益也增加了500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

（2）2019年1月10日，雷顿公司用银行存款归还所欠B企业的货款20000元。

分析：这项经济业务使雷顿公司的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减少了20000元，也就是说等式两边同时减少20000元，等式依然成立。

（3）2019年1月15日，雷顿公司用银行存款80000元购买一台生产设备，设备已交付使用。

分析：这项经济业务使雷顿公司的固定资产增加了80000元，但同时银行存款减少了80000元，也就是说企业的资产一项增加一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式依然保持平衡。

（4）2019年1月28日，由于资金周转困难，雷顿公司向某银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。

分析：这项经济业务使企业的应付账款减少了100000元，同时短期借款增加了100000元，即企业的负债一项减少一项增加，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。

在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡）。经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：

（1）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。

（2）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

（3）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。

（4）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。

资产与权益的恒等关系，是复式做账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

2.收入-费用=利润

企业经营的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。

广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

1.3.2　借贷做账法

1.借贷做账法的概念

借贷做账法是指以“借”“贷”为做账符号的一种复式做账法。复式做账法是指对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记的做账方法。

借贷做账法产生于12世纪的意大利。当时由于海上贸易的不断发展，所使用货币的种类、重量和成色等日益复杂，通过银行进行转账结算便受到人们的普遍欢迎。银行为了办理转账结算业务，设计了“借”“贷”两个做账方向，将债权记入“借方”，将债务记入“贷方”。到了15世纪初期，人们除增设了“资本”“损益”账户外，又增设了“余额”账户，进行全部账户的试算平衡。随后借贷做账法传遍欧洲、美洲等世界各地，成为世界通用的做账方法。20世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的做账方法。

2.借贷做账法的内容

（1）借贷做账法的做账符号

顾名思义，借贷做账法以“借”“贷”为做账符号，分别作为账户的左方和右方。这里的“借”“贷”已失去其原有的含义，变成了纯粹的做账符号。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（2）借贷做账法的账户结构

在前面我们已经讲过了资产类和负债类会计账户的结构，上述两类账户的内部关系如下式：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

（3）借贷做账法的做账规则

从上述两类账户中不难分析出，经济业务无论怎样复杂，均可概括为以下四种类型：

①资产与权益同时增加，总额增加。

②资产与权益同时减少，总额减少。

③资产内部有增有减，总额不变。

④权益内部有增有减，总额不变。

无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷方。以上四种经济业务的做账方法如表1-5所示。

表1-5　各种经济业务的做账规则

现举例说明如下：

①企业收到投资人10000元投资，存入银行。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户增加10000元，记入该账户借方；另一方面使权益类中的“实收资本”账户增加10000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

②企业用银行存款5000元偿还短期借款。此项业务中，一方面使资产类中的“银行存款”账户减少5000元，记入该账户贷方；另一方面使权益类中的“短期借款”账户减少5000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

③企业以银行存款3000元购买材料。此项业务中，一方面使资产类中的“原材料”账户增加3000元，记入该账户借方；另一方面使资产类中的“银行存款”账户减少3000元，记入该账户贷方，借贷金额相等。

④企业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。此项业务中，一方面使权益类中的“短期借款”账户增加6000元，记入该账户贷方；另一方面使权益类中的“应付账款”账户减少6000元，记入该账户借方，借贷金额相等。

综上所述，借贷做账法的做账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

（4）借贷做账法的试算平衡

为了检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，在会计期末应进行账户的试算平衡。所谓试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷做账法的做账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

①发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

在借贷做账法中，根据“有借必有贷，借贷必相等”的做账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额必然相等。推而广之，将一定时期内的经济业务全部记入有关账户之后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计也必然相等。对上述四项业务进行账务处理后，编制发生额试算平衡表如表1-6所示。

②余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的，如表1-6所示。

表1-6　试算平衡表

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

第一，必须保证所有账户的余额均已记入试算表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方金额合计不相等。

第二，如果试算表借贷不相等，肯定是账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

第三，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了做账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡；等等。

因此在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以消除上述错误。