第三节　会计账户

一、会计账户的定义

二、账户设置的基本原则

三、账户的基本结构

账户的基本结构由一条水平线和一条垂直平分线构成，水平线上方是账户的名称，垂直平分线将账户分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方，一方记增加数，另一方记减少数（账户基本结构如图1-13所示）。

之所以基本结构要将账户划分为两部分，因为一个企业发生的经济业务，再错综复杂，归根结底只会出现增加或减少这两种情况，所以若账户有一方记录增加数，则另一方要记录减少数。账户的性质和类别，决定账户的哪方记增加数，哪方记减少数。不同性质和类别的账户，记入的方向也不同。

四、资产类账户的结构

不论何种类别的账户，其基本结构是相同的，但左右（借、贷）两方所反映的具体内容有区别。各类账户组成部分所反映的经济内容就是账户的具体结构。反映企业资金的物资形态和存在方式的账户被称为资产类账户。这类账户的借方记录各种账户的增加数，贷方记录各种账户的减少数，余额在借方，表示资产的实有数或结存数（资产类账户结构如图1-14所示）。

【例1-1】甲投资70000元开设一家鞋店，这时鞋店库存现金增加70000元，应记入现金账户的借方。而后甲购买展示架使用现金6000元，这时表现为鞋店的固定资产增加6000元，库存现金减少6000元原本，应记入现金账户的贷方。账户记录如图1-15所示。

五、负债类账户的结构

负债类账户是用来反映企业各类债务的发生及其偿还情况的账户。负债增加时，记入账户的贷方，负债减少时，记入账户的借方，期末余额在贷方，表示实际未偿还债务的数额（负债类账户结构如图1-16所示）。

【例1-2】某服装店赊购一批服装40000元，对于服装店而言，应付账款在增加，应记入该账户的贷方。后来服装店销货后又归还了批发商20000元的货款，表明应付账款在减少，应记入账户的借方。这时应付账款的余额为20000元，表示仍欠批发商20000元。

六、所有者权益类账户的结构

用来反映企业投资者即业主们（股份制企业为股东）投入企业资本数额及其退出情况的账户叫作所有者权益类账户。贷方记增加数，借方记减少数，余额在贷方，表示所有者权益的实际数（所有者权益类账户结构如图1-18所示）。

【例1-3】乙投资60000元开设一家化妆品店，这意味着化妆品店资本（即权益）的增加，记入实收资本账户的贷方。经过4个月的经营，乙将资本的一半让给了朋友丙，这时资本总额并未变动，对实收资本明细账做出调整即可。后来丁向化妆品店投资10000元，甲向店内投资20000元，这表示企业的资本增加30000元，也应记入实收资本的贷方。经营4年后，丁在投资中退出，意味实收资本的减少，要在实收资本的借方记10000元。期末化妆品店实收资本80000元（60000+30000-10000）。

七、成本类账户的结构

归集生产费用、计算产品成本的账户被称作成本类账户。借方记入内容为生产过程中所发生的各种生产费用，减少数和结转数则记入贷方。期末借方如有余额，表示尚未完工的在产品成本（成本类账户结构如图1-20所示）。

八、损益类账户的结构

损益类账户是用来反映企业各种收入和支出（包括成本、费用）情况的账户。收入类和支出类账户的结构是不同的，现分述如下。

1.收入类账户

收入是指企业在一定时期内向客户提供商品或劳务所取得的收入，包括商品销售收入、其他营业收入、对外投资收益和营业外收入等。企业取得收入，标志着企业所有者权益的增加。因此，这类账户的结构与所有者权益账户是一致的。即取得收入时，记入收入类账户的贷方，月末要将该月所获得的收入全部转入所有者权益类的“本年利润”账户。结转时记该账户的借方，结转后该账户无余额（收入类账户结构如图1-21所示）。

【例1-4】化妆品店本月2日销售商品收入700元，8日收入600元，以后没有再卖出商品，就要在“商品销售收入”的贷方记入1300元。月末将1300元结转入“本年利润”账户后，该账户无余额。

2.费用类账户

费用是指企业为获得收入而发生的资产流出，例如管理费用、营业税金、销售成本等。依照会计准则的规定，应设置“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“营业外支出”等账户进行反映和监督。

因为发生支出，故所有者权益在减少，当权益减少时，要记入权益账户的借方。所以支出类账户均是借方记增加数，贷方记减少数和结转数（转入“本年利润”账户的借方）。结转后该账户余额为零（支出类账户结构如图1-23所示）。

【例1-5】甲企业以库存现金支付培训费用2000元、差旅费600元，这两项支出皆属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。月末时要将当月发生的管理费用2600元转入“本年利润”账户，记入“管理费用”的贷方。结转后余额为零。