1.3　零余额账户用款额度

财政支付包括两种方式：财政直接支付和财政间接支付。财政直接支付，指由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户；财政授权支付指由预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政直接支付的支出包括：工资支出、购买支出以及转移支付等。实行财政授权支付的支出包括：未实行财政直接支付的购买支出和零星支出等。

零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在商业银行开设的账户，包括“财政零余额账户”和“单位零余额账户”。财政部零余额账户在国库会计中使用，用于财政直接支付及清算。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用，用于财政授权支付及清算。因此，本书所讲的“零余额账户用款额度”仅指行政事业单位会计的用于财政授权支付及清算的零余额账户。

1.3.1　收到额度

1.业务概述

财政部门按照年初核定的预算指标给单位下达财政授权支付额度时，根据“财政授权支付到账通知书”进行账务处理。

2.账务处理

单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。收到零余额账户用款额度的账务处理如表1-16所示。

3.案例解析

【例1-16】某行政单位收到财政授权支付额度到账通知书，收到财政拨款200 000元，应做如下会计分录。

财务会计：

借：零余额账户用款额度　200 000

　贷：财政拨款收入　200 000

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度　200 000

　贷：财政拨款预算收入　200 000

1.3.2　按照规定支用额度

1.业务概述

国库统一支付制度包括财政直接支付和财政授权支付。财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过零余额账户将资金支付到收款人账户。

2.账务处理

支付日常活动费用时，按照支付的金额，财务会计应当借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计应当借记“行政支出”“事业支出”等相关科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，财务会计应当借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计应当借记“行政支出”“事业支出”等相关科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。按照规定支用额度的账务处理如表1-17所示。

3.案例解析

【例1-17】某行政单位使用零余额账户用款额度50 000元购进一批存货，应做如下会计分录。

财务会计：

借：库存物品　50 000

　贷：零余额账户用款额度　50 000

预算会计：

借：行政支出　50 000

　贷：资金结存——零余额账户用款额度　50 000

1.3.3　提现

1.业务概述

行政事业单位的库存现金，是指存于单位内部用于日常零星开支的货币资金。行政事业单位为了应付日常的零星开支，需经常保持一定数量的库存现金。当库存现金超出限额时，需要存入银行，当库存现金不足时，需要从银行补足。

2.账务处理

根据规定从行政事业单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，财务会计应当借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计应当借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“库存现金”科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。零余额账户提取现金的账务处理如表1-18所示。

3.案例解析

【例1-18】2×19年6月10日，某行政单位从零余额账户中提现2 000元，应做如下会计分录。

财务会计：

借：库存现金　2 000

　贷：零余额账户用款额度　2 000

预算会计：

借：资金结存——货币资金　2 000

　贷：资金结存——零余额账户用款额度　2 000

2×19年6月30日，该行政单位将剩余的500元现金退回单位零余额账户，应做如下会计分录。

财务会计：

借：零余额账户用款额度　500

　贷：库存现金　500

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度　500

　贷：资金结存——货币资金　500

1.3.4　因购货退回等发生国库授权支付额度退回

1.业务概述

日常差旅等退回现金或是购货等发生款项退回时，在不超过规定的库存现金余额情况下，可暂由单位财务部门保管，待下次支付；若超过规定的库存现金余额，要按支用时的预算科目，填写“财政授权支付更正（退回）通知书”，与需要退回的现金或支票一起送交代理银行，由代理银行恢复预算单位相应科目用款额度。

2.账务处理

因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于本年度授权支付的款项，按照退回金额，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“库存物品”等有关科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“行政支出”“事业支出”等有关科目。属于以前年度授权支付的款项，按照退回金额，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“以前年度盈余调整”“库存物品”等有关科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款结转——年初余额调整”“财政拨款结余——年初余额调整”科目。授权支付的款项的账务处理如表1-19所示。

3.案例解析

【例1-19】某事业单位2×19年11月30日因购货退回发生2 500元国库授权支付额度退回，退回的货物于2×19年6月30日用本年授权支付的款项购买，应做如下会计分录。

财务会计：

借：零余额账户用款额度　2 500

　贷：库存物品　2 500

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度　2 500

　贷：事业支出　2 500

若该批退回的货物是用以前年度授权支付的款项所购买，应做如下会计分录。

财务会计：

借：零余额账户用款额度　2 500

　贷：库存物品　2 500

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度　2 500

　贷：财政拨款结余——年初余额调整　2 500

1.3.5　年末，注销额度

1.业务概述

当年行政事业单位实际支出数小于已下达的零余额账户用款额度，或者本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，需要将未用完的零余额账户用款额度和未下达的财政授权支付预算指标注销。

2.账务处理

年末，根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度的相关账务处理，财务会计应当借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。预算会计应当借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。行政事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据两者间的差额，财务会计应当借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。预算会计应当借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度。

年末，注销额度的账务处理如表1-20所示。

3.案例解析

【例1-20】2×19年年末，某单位的代理银行提供的对账单中注销额度为300 000元，应做如下账务处理。

财务会计：

借：财政应返还额度——财政授权支付　300 000

　贷：零余额账户用款额度　300 000

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度　300 000

　贷：资金结存——零余额账户用款额度　300 000

【例1-21】某单位当年财政授权支付的预算指标数为1 000 000元，当年财政授权支付实际支出数为800 000元，年末，应做如下账务处理。

财务会计：

借：财政应返还额度——财政授权支付　200 000

　贷：财政拨款收入　200 000

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度　200 000

　贷：财政拨款预算收入　200 000

1.3.6　下年初，恢复额度

1.业务概述

上年行政事业单位实际支出数小于已下达的零余额账户用款额度的，下年初，根据代理银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”恢复。上年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度的，在年初要重新下达指标，并且不占用单位下年指标财政授权支付额度，在收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度进行相应的账务处理。

2.账务处理

下年初，行政事业单位根据代理银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”做恢复额度的相关账务处理，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“资金结存——财政应返还额度”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，财务会计应当借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。预算会计应当借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“资金结存——财政应返还额度”科目。

下年初，恢复额度根据代理银行提供的“财政授权支付额度恢复到账通知书”恢复财政授权支付额度。下年初，恢复额度的账务处理如表1-21所示。

3.案例解析

【例1-22】接【例1-21】，下年年初，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书中恢复额度为300 000元，应做如下会计处理。

财务会计：

借：零余额账户用款额度　300 000

　贷：财政应返还额度——财政授权支付　300 000

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度　300 000

　贷：资金结存——财政应返还额度　300 000