第三节　预付账款

一、预付账款的确认与计量

施工企业的预付账款是指按照工程合同规定预付给分包单位的款项和备料款，以及按照购销合同规定预付给供应单位的购货款。预付账款是暂时被分包单位和供货单位占用的资金，因此成为企业的一项短期债权。

为了核算预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”账户，该账户借方登记企业预付的款项和补付的款项；贷方登记收到的材料物资的价款以及退回多付的款项，企业与分包单位结算工程价款时，从应付工程款中扣回预付备料款、预付分包工程款，也记入本账户的贷方；期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项，如果期末余额在贷方，则反映企业应付的账款。施工企业应分别开设“预付分包单位款”和“预付供应单位款”两个明细分类账户，进行明细核算。

二、预付账款的核算

预付账款业务不多的企业，也可以不单独设置“预付账款”账户，而直接并入“应付账款”账户核算。预付账款发生时，记入“应付账款”账户的借方及相应明细账，预付账款正式结算时，再记入“应付账款”账户的贷方。但在编制资产负债表时，应将“预付账款”与“应付账款”项目的金额分别列示。

【例3-15】　方兴建筑工程公司于2020年4月5日按合同规定，以银行存款预付分包单位备料款800 000元，4月15日预付分包单位工程进度款200 000元，4月30日根据某工程处交来的工程价款结算单，结算工程款1 100 000元（其中：备料款900 000元；工程进度款200 000元），除扣除已预付分包备料款和工程款外，余款以银行存款支付。公司单设“预付账款”账户，应做如下账务处理。

①预付备料款时，应编制会计分录如下。

②预付工程款时，应编制会计分录如下。

③结算工程价款时，应编制会计分录如下。

④补付工程余款时，应编制会计分录如下。

【例3-16】　方兴建筑工程公司向B公司购买材料，价款160 000元，增值税税率13%供货合同签订时，预付订金100 000元，双方约定，货物全部交验后补付其余款项。公司应做如下账务处理。

①预付订金时，应编制会计分录如下。

②收到B公司开来的发票账单时，应编制会计分录如下。

③补付购货余款时，应编制会计分录如下。