3.3.1 勤借勤还的流动负债
流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付福利费、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和一年内到期的非流动负债等。
（1）短期借款
短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。短期借款的债权人一般是银行或其他金融机构。当企业资金周转有困难时，企业向银行或其他金融机构申请1年以内的贷款，以弥补经营资金的不足。
（2）应付账款
应付账款是核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。企业在经营活动中，会出现各种原因而导致账款滞后支付，继而形成应付账款。其中的原因有多种多样，包括：合同规定付款期限、资金短缺付款延迟、商家促销先用后付、商品质量保证等。无论何种原因，这笔款项迟早是要付清的，只是暂时形成了企业的负债。应付账款的债权人往往是企业的供应商，或其他有业务往来的单位。
应付账款账龄是指货物已到尚未支付货款的时间长度，通常也按照1年以内，1～2年，2～3年和3年以上4个级别来划分，应付账款账龄分析表模板如表3-13所列。
表3-13 应付账款账龄分析表
通过应付账款账龄分析表可以分析出一家企业的应付账款账龄情况，从而判断企业应付账款债务的支付能力以及偿债风险的大小。
此外，我们还要对应付账款前五名的供应商进行分析，由此判断企业主要供应商的集中程度，材料供应是否稳定，偿还债务是否存在风险等。应付账款前五名的供应商表模板如表3-14所列。
表3-14 应付账款前五名的供应商表
就企业而言，应付账款也是一种资金筹划手段。应付未付的款项不但可以减缓资金的压力，而且还能免于贷款而支付利息成本，免于产生质量、技术等纠纷时无法扣押商家的抵押物。当然，偿还也是有风险的，若到期不能偿还，将面临归还本利及法律风险。
（3）预收账款
预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收到这笔钱时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款”账户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已实现收入。预收账款的期限一般不超过1年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资产负债表上。
预付账款账龄是指款项已付货物尚未收到的时间长度，也是按照1年以内，1～2年，2～3年和3年以上4个级别来划分。
通过预付账龄分析可以分析出一家企业的预付账款账龄情况，从而预判预付账款的风险大小。另外，通过分析预付账款前五名的客户，可以得出企业主要客户的集中程度，材料供应是否稳定，偿还债务是否存在风险等结果。
有些企业将预收款作为隐藏销售收入的手段，只要对方不要求开发票，收了货款便一直挂在预收账款，长期不做处理。这种做法其实是逃避纳税，所以预收款长期挂账已成为税务机关的关注对象。国家税务总局在《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》（国税发〔2007〕10号）中明确了对预收账款的审核要求：“采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。结合预收账款、存货等科目，审核是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入等情形。”显然，预收账款已不再是隐藏收入逃避税收的安全地带，企业使用“预收账款”科目应谨慎，应实事求是地反映各项经济活动。
案例 5
山东省某铝业有限责任公司是家新办企业，当地国税局税务人员通过审核“预收账款”明细账，发现二级科目“临沂金剀利”名下一直是贷方余额，而且在年初有2个明细科目进行了合并，累计金额达1120081.80元。按理说，企业所在行业目前市场情况并不景气，“预收账款”科目长期出现余额是不太可能的，于是评估人员对该企业下达了约谈通知。
经过评估人员说服教育，企业财务人员和法定代表人在事实面前不得不承认，由于临沂金剀利公司目前尚无增值税一般纳税人资格，企业不用为其开具发票，因此发出的产品也没有做销售处理，而是一直挂在“预收账款”下面。于是，企业在进一步自查的基础上，确认有570605.53元的收入未做处理，涉及增值税97002.94元应补缴。
（4）其他应付款
其他应付款是指企业在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项，是除应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项。通常情况下，该科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，管辖区内业主和物业管户装修存入保证金，应付职工统筹退休金，以及应收暂付上级单位、所属单位的款项。
倘若企业为了逃避税收而将收到款项暂时挂在其他应付款，同样存在着纳税风险。
其他应付款账龄是指其他应付未付款项赊欠时间的长度，仍按照1年以内，1～2年，2～3年和3年以上4个级别来划分。
通过其他应付款账龄分析表，可以分析出一家企业的其他应付款账龄情况，从而分析其他应付款的支付能力以及偿债风险的大小。此外，同样还要分析其他应付款前五名的往来单位或个人，由此分析企业其他应付款往来单位或个人的集中程度，往来是否稳定，偿债能力是否存在风险等。
（5）应付职工薪酬
应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资、奖金、津贴、补贴”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”“非货币性福利”“其他与获得职工提供的服务相关的支出”等应付职工薪酬项目进行明细核算。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬范围。
根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资薪金的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。
新准则下的应付职工薪酬与原会计制度的应付工资比较类似，但是又不完全一致，它具有以下的特点：
① 核算定义上，职工薪酬的定义与国际会计准则基本一致，真正实现了趋同，改变了我国50多年的工资核算传统模式。
② 核算事项上，职工薪酬的内涵更加丰富，不仅包括了工资薪金，而且还将职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等纳入其中。
③ 核算内容上，“应付职工薪酬”会计科目比原会计制度的“应付工资”“应付福利费”等科目的核算内容更广泛。
④ 会计处理上，“应付职工薪酬”的账务处理是一个全新模式，是颠覆性的变化。比如，过去规定“职工教育经费”“工会经费”列入“管理费用”科目；而新准则规定，凡是职工薪酬的组成内容，均应根据受益对象分配到相关的成本费用科目。
⑤ 信息披露上，统一了关于职工薪酬的披露原则，明确规定了披露的范围和内容。即在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据《或有事项》准则规定进行披露。
（6）应交税费
企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。
应交税费是税务部门高度关注的科目。当一个企业的应交税费与营业收入的比率出现了不合理的现象，如忽高忽低，或低于同行业，或长期销项大于进项等情况时，税务部门会关注该企业的税收缴纳情况。
（7）应付股利
应付股利是企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。在确认分配方案、宣告分派现金股利或利润后实际支付前，需要将预计分配的股利或利润计入该科目。企业的资金通常有投资者投入，因此，企业在生产经营过程中实现的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。而这些利润在应付未付之前暂时留在企业内，构成了企业的一项负债。应付股利属于流动负债。红利计提但未派发之前，应纳入“应付股利”科目。
（8）一年内到期的非流动负债
一年内到期的非流动负债是指反映企业长期负债中自报表报出日起一年内到期的长期负债。这种负债形式上是长期负债，但其本质是一种流动负债，所以需要在资产负债表中的流动负债中单独列式。本项目应根据“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目所属有关明细科目的期末余额分析填列。