3.3　批发商品储存

3.3.1　库存商品账户的设置和登记方法

商品批发企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期末库存额和商品销售成本，采取数量进价金额核算法进行会计处理，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。

1.库存商品类目账

库存商品类目账，是指商品批发企业按商品类别分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账和明细账之间的二级账户。由于商品批发企业商品品种规格繁多，通过类目账可以加强和完善对商品明细账的数量和金额的双重控制，有利于账账之间的核对。如有不符，则缩小查找的范围。通过类目账集中计算商品销售成本，可以简化计算工作，减轻工作量，同时有利于掌握各类商品进、销、存的动态和毛利，为企业领导经营决策提供依据。

库存商品类目账的登记方法，因企业计算和结转商品销售成本的时间不同而有所区别。逐日结转商品销售成本的企业，根据每日收入和发出商品的数量和金额登记库存商品类目账；定期结转商品销售成本的企业，根据每日收入和非销售发出商品的数量和金额登记库存商品类目账，对于每日销售的商品平时只登记数量，待月末计算出商品销售成本后，再将金额一次记入库存商品类目账。

2.库存商品明细账

库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账簿。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每种商品的数量和金额。

由于企业的商品销售成本主要是通过库存商品明细账进行核算的，因此要求库存商品明细账能够正确地反映商品的购进、销售和结存的情况。而库存商品明细账的记账方法和一般明细账有所不同，具体如下。

（1）购进——根据商品入库凭证，记入该账户收入方的购进数量、单价和金额栏。

（2）销售——根据商品销售的发货凭证，记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，则登记销售数量栏，不登记单价和金额；若定期结转成本的，则平时只登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，销售成本金额在月末一次登记。

（3）进货退出——根据进货退出凭证，用红字记入该账户收入方的购进数量和金额栏，表示购进的减少，并用蓝字登记单价。

（4）销货退回——根据销货退回凭证，记入该账户的发出方。若逐日结转成本的，则用红字登记销售数量栏和金额栏，用蓝字登记单价栏；若定期结转成本的，则平时只用红字登记销售数量栏，不登记单价和金额栏，红字表示销售的减少。

（5）购进商品退补价——将退补价款的差额记入收入方的单价和金额栏，退价用红字反映，补价用蓝字反映。

（6）商品加工收回——根据商品加工成品收回单，记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。

（7）商品发出加工——根据商品加工发料单，记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

（8）商品溢余—根据商品溢余报告单，记入该账户收入方的其他数量、单价和金额栏。

（9）商品短缺—根据商品短缺报告单，记入该账户发出方的其他数量、单价和金额栏。

库存商品明细账反映的是会计库存。会计库存以商品验收数量入库作为商品收入的数量，以商品销售的入账数量作为商品发出的数量。财会部门通过会计库存全面掌握商品资金的运用情况，据以了解库存商品动态，加强商品资金管理。

3.商品保管账

商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。商品保管账只登记数量，不登记金额，反映的是保管库存。

保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，均以商品出库作为商品发出。储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。

4.商品调拨账

商品调拨账是业务部门按不同货号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账。商品调拨账也只登记数量，不登记金额，反映的是可调库存。

可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库、货款是否结算，均以开出增值税专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。

异地商品销售业务在采用发货制的情况下，从业务部门开单到提货发运办妥托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出增值税专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，所以将处在开出增值税专用发票到办妥托收手续前期间的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，等于会计库存。

综上所述，财会、储运和业务三个部门都从自身的需要对库存商品进行了明细分类会计处理。在实际工作中，为了简化记账手续，财会部门和业务部门也可以合并设置一套库存商品明细账，实行“两账合一”。具体做法是在库存商品明细账的“存放地点”栏内，设立“待运”分栏。异地销售业务在开出增值税专用发票时，将商品从原存放地点栏转入待运分栏内，作为“移库”处理，不改变库存商品明细账内的结存数量。当该批商品办妥托收手续做商品销售处理时，再注销待运分栏内的数量。这样，库存商品明细账内的结存数量表示会计库存，待运分栏内的数量表示待运商品，各仓库内数量之和则为可调拨库存。在一些管理水平较高的商品批发企业，ERP 得到广泛运用，这样，商品批发企业对商品储存情况了如指掌，既便于库存管理，也便于企业进销管理。

对库存商品明细账的设置，一般业务部门设商品调拨账，只记数量不记金额，仓储部门设商品保管账，也只记数量不记金额，财会部门设一套完整的库存商品账，即除设置库存商品总账和明细账外，还按库存商品类别设置类目账，从而形成库存商品总账以金额控制库存商品类目账，库存商品类目账以数量、金额控制库存商品明细账的格局。在实际操作时，可以“三账分设”，即业务部门、仓储部门、财会部门各设一套账，以相互牵制和严密管理，也可“两账合一”，即仓库设保管账，财会部门和业务部门的商品账合并设置。“三账合一”即库存商品明细账、商品调拨账、商品保管账合并设置一套商品明细账，既登记数量，又登记金额。

3.3.2　商品盘点短缺和溢余的财税处理

商品批发企业储存的大量商品，由于受自然条件或人为因素影响，可能会发生数量上的短缺或溢余以及质量上的变化，因此，须建立和健全各项规章制度，并采取财产清查的措施，以确保商品的安全。财产清查是提高商品储存质量的必要手段，它的方法主要是进行定期盘点和不定期盘点。

商品盘点是一项细致复杂的工作，须有领导、有组织、有计划地进行。在盘点前，根据盘点的范围，确定参加盘点的人员和分工，财会部门和储运部门将有关商品收发业务的凭证全部登记入账，并结出余额，以便和盘点出来的实存数量进行核对。盘点时，要根据商品的特点，采用不同的盘点方法和操作规程，避免发生重复盘点、遗漏盘点和错误盘点的现象。盘点以后，由保管人员负责填制“商品盘存表”，先根据账面资料填写商品名称、规格、单价及账存数量，再填列实存数量。“商品盘存表”上账存数和实存数如不相符，则填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联转交财会部门。财会部门据以将商品短缺或溢余的金额分别转入“待处理财产损溢”账户，以做到账实相符。等查明原因后，再区别情况，转入各有关账户。

为了反映商品批发企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，设置“待处理财产损溢”账户，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。商品批发企业清查的各种存货损益，在期末结账前处理完毕，期末处理后，“待处理财产损溢”账户余额表示尚未处理的存货清查。

商品批发企业发生存货盘盈时，借记“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢”账户；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

商品批发企业发生存货盘亏及损毁时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”等账户。在按管理权限报经批准后做如下会计处理：对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”账户；属于非常损失的部分，记入“营业外支出”账户。

专栏　存货盘盈的税务处理

企业的存货盘盈，可以填报在《一般企业收入明细表》（A101010）的第21行，如表3-1所示。

专栏　存货盘亏的税务处理

企业的存货盘亏，属于非正常损失的，可以填报在《一般企业成本支出明细表》（A102010）的第20行，如表3-2所示。

相关链接3-4　商品批发小企业存货盘盈、盘亏的会计处理

根据《小企业会计准则》的规定，商品批发小企业盘盈存货实现的收益，计入营业外收入，盘亏存货发生的损失，计入营业外支出。

3.3.3　商品削价和商品非正常损失的会计处理

商品削价包括残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。

残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，商品批发企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。

冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。

当这两类商品需要削价时，由有关部门填制“商品削价报告单”，并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。

商品削价后的售价不论是否小于原进价，均不做会计处理，其削价损失直接体现在商品经营损益内。

商品批发企业的商品发生火灾、水灾等非正常损失时，其购进时所发生的进项税额不能从销项税额中抵扣，因此，要按规定从进项税额中转出。届时，按非正常损失商品的金额及其进项税额借记“营业外支出”账户；按非正常损失商品的金额，贷记“库存商品”账户。

例3-9 精工针织品公司因火灾损失毛巾一批，合计金额1000元、进项税额130元，经批准作为公司损失处理。会计处理如下：

存货的库存周期长短影响着存货的流动性和质量，库存周期过长的商品自然会使存货的变现能力降低。只有合理地保持各项存货的比例，商品存货才能及时实现销售，从而使存货顺利变现。考核存货流动性的指标，一般通过存货周转天数、存货周转次数和营业周期三个指标，结合企业的经营情况，以及三项指标发展趋势的对比情况来进行分析。

3.3.4　存货损失的税务处理

无论是批发行业，还是第4章和第5章介绍的零售行业，商品存货发生损失，商品批发企业均可以填报二级附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），如表3-3所示。