第三节 主要经济业务举例

一、借贷记账法的基本步骤

借贷记账法的基本步骤如下：

第一，分析经济业务影响的账户类型，如资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润。

第二，确定被影响的账户是增加还是减少。

第三，根据借贷记账法下各账户的结构，确定应借记该账户还是贷记该账户。

第四，确定借贷双方金额是否相等。

二、会计分录

按照借贷记账法借记或贷记相关账户的会计记录即为会计分录，简称分录。仅包括一借一贷的分录称为简单会计分录，包含多个借方或多个贷方的分录称为复合会计分录。按照惯例，在会计分录中每一个借方或贷方都需独占一行，借方在贷方之前，贷方应向右侧适当缩进。简言之，上借下贷，借贷适当错位。

三、主要经济业务举例

【例3-1】 20×8年1月5日，赵先生从个人账户中提取50万元，投资创立一家小超市，存入超市的银行账户作为原始资本。

分析：根据会计主体假设，企业核算的只应是本企业发生的经济事项。因此，超市业主赵先生个人账户的变化不必反映在超市的会计记录中。上述业务对超市的影响只是收到业主的资本金50万元。一方面，超市收到50万元，应将其作为企业的资产入账。根据借贷记账法的要求，资产的增加应记为借方，对应的具体资产账户为“银行存款”。另一方面，这50万元是赵先生对超市的投资，应反映为所有者权益。根据借贷记账法的要求，所有者权益增加记在贷方，在会计科目表中，其对应的账户名称应为“实收资本”。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-2】 20×8年1月12日，超市花费30000元购进了货架和计算机等设备，以支票支付。（不考虑相关税费）

分析：一方面，超市增加了货架和计算机等固定资产，资产增加记在借方；另一方面，超市以支票的形式，从银行账户中支取了30000元，使银行存款减少，银行存款属于资产，资产减少应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-3】 20×8年1月15日，超市从厂家购进各类存货，共计价值80000元，约定月底付款。（不考虑相关税费）

分析：一方面超市取得了存货，存货属于资产类账户，资产增加记在借方，对应的账户名称为“库存商品”；另一方面，超市购货未付现款，而是约定月底付清，表明超市目前存在对供应商的欠款80000元。根据借贷记账法，负债的增加应记在贷方。一般购销业务中的未付款项应使用“应付账款”账户。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-4】 20×8年1月20日，超市从银行账户提取现金5000元备用。

分析：一方面，超市的库存现金增加5000元，“库存现金”账户为资产类账户，资产的增加应记在借方；另一方面，超市的银行存款减少5000元，“银行存款”账户也是资产类账户，资产的减少应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-5】 20×8年1月25日，员工报销联系进货和购买货架、计算机时发生的交通费235元。（不考虑相关税费）

分析：该业务一方面减少了超市的库存现金235元，“库存现金”账户属于资产类账户，减少应记在贷方；另一方面报销交通费应记入“管理费用”账户，费用增加应记在借方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-6】 20×8年1月31日，超市正式开业，经统计，超市当天销售额为2536元，收款全部为现金。（不考虑相关税费）

分析：该业务中超市的库存现金增加2536元，“库存现金”账户属于资产类账户，增加应记在借方；同时超市的主营业务收入增加2536元，“主营业务收入”账户属于收入类账户，增加应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-7】 20×8年1月31日，超市以库存现金支付员工当月工资1500元。

分析：一方面，员工工资对于超市来说，是一种销售费用，“销售费用”账户属于费用类账户，费用增加应记在借方；另一方面，支付库存现金给员工，表明超市的库存现金减少，“库存现金”账户属资产类账户，资产减少应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-8】 20× 8年1月31日，超市用支票转账支付15日进货时所欠的货款80000元。

分析：该业务首先减少了企业的应付账款80000元，“应付账款”账户属于负债类账户，减少应记在借方；同时超市以支票支付货款，直接减少了企业的银行存款80000元，“银行存款”属于资产类账户，减少应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-9】 20×8年1月31日，超市计算和结转当天销售产品的进货成本1880元。

分析：该业务首先增加了超市的主营业务成本1880元，“主营业务成本”账户属于费用类账户，增加记在借方；产品销售后，其库存下降，“库存商品”账户属于资产类账户，减少应记在贷方。因此，该业务的会计分录表示为：

【例3-10】 20×8年1月31日，超市从银行取得3个月期限的周转贷款10万元，款项当天存入超市银行账户。

分析：该业务首先增加了短期借款，“短期借款”账户属于负债类账户，增加应记在贷方；同时款项入账，增加了超市的银行存款，“银行存款”账户属于资产类账户，资产的增加应记在借方。因此，该业务的会计分录表示为：

【本章小结】

本章主要介绍了会计核算方法体系、借贷记账法以及借贷记账法的运用等。

会计核算方法是指会计对单位已经发生的经济活动进行连续、系统和全面的反映与监督所采用的方法。会计核算方法体系包括设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。

在经济业务发生之后，企业运用借贷记账法，将经济业务对企业各会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的影响进行分析，结合会计确认、计量，转换为会计语言。

【主要概念】

会计核算方法体系；借贷记账法；主要经济业务举例。

【简答题】

1．什么是会计核算方法，会计核算方法体系包括哪些内容？

2．借贷记账法的原理是什么？

3．如何运用借贷记账法分析经济业务？