第二节 会计等式
一、会计等式的含义
会计等式是反映会计要素数额关系的计算公式,包括反映企业财务状况和经营成果两种会计等式。
(一)反映财务状况的会计等式
资产=负债+所有者权益
该等式是反映资金运动相对静止时的会计等式,是最基本的会计等式,又称为存量会计等式或会计恒等式。这一等式是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。
我们知道,任何企业都必须拥有一定的资产,这些资产分布在企业经济活动的各个方面,有不同的表现形态,如货币资金、原材料、房屋建筑物等;同时,企业的资产都有其来源,要么来源于投资者,形成企业的所有者权益;要么来源于债权人,形成企业的债权人权益,即企业的负债。因此,资产与负债和所有者权益实际上是同一价值运动的两个方面,两者必然相等。
(二)反映经营成果的会计等式
利润=收入-费用
该等式是反映企业一定时期的经营成果的等式,又称为增量会计等式。企业经过一定时期的生产经营,其结果的主要部分等于收入扣除费用后的余额。对非日常活动的利得和损失,企业按照会计准则的规定计入当期损益的部分也应该予以计入。这一等式是编制利润表的依据。
二、经济业务的发生对会计恒等式的影响
经济业务又称为会计事项,是指在企业的生产经营活动中发生的、引起会计要素增减变动的事项。企业在生产经营过程中发生的经济业务虽然多种多样,但是从它们引起会计要素变动的情况来看,不外乎以下九种类型,如表2-1所示。
表2-1 各项经济业务的发生对会计等式的影响
下面结合企业经营过程中发生的经济业务,举例说明资产、负债、所有者权益的增减变化及其对会计等式的影响。
【例2-1】 20×8年1月1日,甲、乙和丙三人共同出资组建A公司。按照协议约定,甲出资作价50000元的房屋,乙出资作价20000元的电脑,丙出资30000元的现金。三人按出资比例享有对企业的所有权。
这笔业务使得该企业的资产总额增加100000元,其中房屋50000元,电脑20000元,银行存款30000元,所有者权益增加100000元。会计等式的两边同时增加100000元,会计等式的等量关系不变。
【例2-2】 20×8年1月15日,兴华公司将上一年利润的一部分以现金股利的形式分派给股东50000元,用银行存款支付。
这笔经济业务使得资产和所有者权益同时减少50000元,等式两边同时减少,会计等式的等量关系不变。
【例2-3】 20×8年3月15日,兴华公司收到客户所欠的货款80000元并存入银行。
这笔经济业务使得资产项目一增一减,金额均为80000元,会计等式的等量关系不变。
我们通过上述分析可以看出:不论发生何种经济业务,在任何时点上,“资产=负债+所有者权益”这个会计等式都成立。
随着经营活动的进行,企业会取得各项收入,同时也必然发生相关的费用。企业一定时期的收入扣除相关的费用后,即为企业的利润。企业利润的取得,表明企业资产总额和净资产的增加。由于利润属于所有者,利润的实现意味着企业所有者权益的增加;反之,若企业发生亏损,就意味着企业所有者权益的减少。等式表示如下:
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
上式为会计等式的扩展形式,动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况,而经营成果则反映了一定期间资产的增量或减量。企业的经营成果最终会影响到企业的财务状况,企业实现利润将使企业资产存量增加或负债减少,发生亏损将使企业资产存量减少或负债增加。待期末结账后,利润归入所有者权益项目,会计等式又恢复成基本形式,即“资产=负债+所有者权益”。因此,会计等式的扩展形式又称为动态等式。
通过上述分析,我们可以得出如下结论:企业在生产经营过程中发生的每一项经济业务,都必然会引起会计等式中一方或双方发生等额的变化,即当涉及等式双方时,必然会出现同方向的变化(同增同减);当只涉及等式一方时,则必然出现相反方向的变化(一增一减)。由此可见,企业任何一项经济业务的发生都不会影响或破坏资产、负债和所有者权益之间的恒等关系。