第四节 税率及征收率

根据确定增值税税率的基本原则，目前我国增值税设置了四档税率和两档征收率。征收率适用于小规模纳税人及一般纳税人简易计税。

一、16%税率

纳税人销售货物或者进口货物缴纳增值税，除列举的适用10%税率的货物以外，均适用16%税率。提供加工、修理修配劳务以及有形动产租赁服务也适用16%税率。

二、10%税率

纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率为10%。

另外，纳税人销售或者进口列举货物，适用10%低税率。（具体见本节“五、适用10%低税率的货物”）

三、6%税率

提供现代服务业（不动产租赁除外），增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外），适用6%税率。

四、零税率

出口货物、劳务或者境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：

1．国际运输服务

（1）在境内载运旅客或者货物出境。

（2）在境外载运旅客或者货物入境。

（3）在境外载运旅客或者货物。

2．航天运输服务

3．向境外单位提供的完全在境外消费的服务

完全在境外消费是指服务的实际接收方在境外，且与境内的货物和不动产无关，或者无形资产完全在境外使用，且与境内的货物和不动产无关。

境内单位和个人销售适用增值税零税率的服务或无形资产的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

五、适用10%低税率的货物

（一）农产品

1．植物类

植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品。具体包括粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、药用植物、园艺植物、油料植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物。

以粮食为原材料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉不属于10%的征税范围。各种蔬菜罐头不属于10%的征税范围。精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料不属于10%的征税范围。各种水果罐头、果脯、蜜饯、炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）不属于10%的征税范围。中成药不属于10%的征税范围。

2．动物类

动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品，包括水产品、畜牧产品、蛋类产品、鲜奶、动物皮张、动物毛绒以及其他动物组织。

熟制的水产品和各类水产品的罐头不属于10%的征税范围。各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工的各种奶制品也不属于10%的征税范围。

（二）食用植物油

包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、棕榈油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油。

肉桂油、桉油、香茅油、环氧大豆油、氢化植物油不属于农产品范围，增值税税率为16%。

（三）自来水、暖气、热水、冷气、煤气

（四）石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品

天然气包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气。沼气包括天然沼气和人工生产的沼气。

（五）图书、报纸、杂志

（六）饲料、化肥、农药、农膜

直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂不属于本货物的范围。用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等），不属于农药范围。

（七）农机

农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器、机械化和半机械化农具及小农具。以农副产品为原材料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件均不属于本货物的征收范围。

（八）食用盐

（九）音像制品

音像制品是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

（十）电子出版物

（十一）二甲醚

二甲醚是一种化学气体，常温常压下具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性。

六、征收率

（一）3%征收率的适用范围

小规模纳税人会计核算不健全，无法准确核算进项税额和销项税额，在税收征管中，采用简便方式，按照其销售额与规定的征收率计算缴纳增值税，不准许抵扣进项税额，也不允许自行开具增值税专用发票。小规模纳税人的征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税，且只能开具增值税普通发票，不能由税务机关代开增值税专用发票。

（二）5%征收率的适用范围

（1）一般纳税人转让其2016年4月30日以前取得的不动产，选择简易计税的，征收率5%。

（2）房地产企业销售2016年4月30日以前开工建设的项目，选择简易计税的，征收率5%。

（3）一般纳税人出租2016年4月30日以前取得的不动产，选择简易计税的，征收率5%。

（4）小规模纳税人销售不动产、出租不动产，征收率5%。

（5）纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务，选择差额计税的，征收率5%。

（6）个人出租住房，5%征收率减按1.5%计算应纳增值税。