单元任务2　复式记账

一、复式记账的概念

前面讲到，每项经济业务的发生都会引起会计要素具体内容的增减变动，这种变动的表现形式是多种多样的，具有复杂多样性，但是归纳起来，其表现形式不外乎两类：在要素内部的“此增彼减”，在要素之间的“同增同减”。所有经济业务一共分为九种类型，要把经济业务的这些变化，以及由此引起的资金变动数额记录到账户中去，还必须采用一定的记账方法。

所谓记账方法，就是在账簿中登记经济业务的方法。首先，要采用复式记账法，而不能采用单式记账法；其次，要以会计凭证为依据，运用一定的记账原理和规则（如平行登记法等）进行记录；最后，还要运用试算平衡的方法，来检查账簿记录是否正确。

古代会计一律采用单式记账法，其主要特点是：每项业务只记入一个账户，通常只记银钱的收付业务以及人欠、欠人的发生和结算等业务，而不登记实物或费用发生的收付业务。这种记账方法虽然简单，但是账户体系设置不完整，各种账户记录不相联系，不能反映经济业务的全貌，所以在会计发展过程中，已被复式记账法所代替。复式记账法的出现，是古代会计发展到近代会计的一个划时代的重要标志，现在世界各国一律采用复式记账法。复式记账法是相对单式记账法而言的，是从单式记账法发展而来的。

复式记账法的定义是：对任何一笔经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行双重记录的一种记账方法。

此定义中一共有四个要点：任何经济业务、相等金额、相互联系的两个账户、双重记录。

为什么每笔经济业务都能够做到在两个及以上的账户中，进行相互联系的双重记录？为什么每笔经济业务都能做到在双重记录时金额相等？为了回答这些问题，必须弄清复式记账的相关原理。

二、复式记账的原理

（一）复式记账法以资金运动的轨迹为客观基础

复式记账法可以，也必须在两个及以上的账户中，对经济业务进行相互联系的双重记录。在资金运动过程中，每项经济业务的发生都会引起会计要素具体内容的增减变化，都存在着一种内在联系，即资金从何处来，到何处去；用什么资金，去做什么事。这是同一笔资金运动的两个不同的点，即资金的始点和终点，是同一资金的来龙去脉。这种资金的“始”与“终”、“来”与“去”的运动轨迹是客观存在的经济现象，它所反映的是同一价值运动中不可分割的两个对立面，是相互依存的统一体的实际情况。这就为复式记账法对每笔经济业务都使用相互联系的两个及以上账户进行双重会计记录，一个账户记录“来”“始”，另一个账户记录“去”“终”，奠定了客观基础。

例如，“现金存入银行”的经济业务就是最直观的资金运动，其始点是库存现金的减少，终点是银行存款的增加。这笔经济业务的发生，使“库存现金”和“银行存款”成为两个具有对应关系、相互联系的账户。按照复式记账法的要求，最少要用两个账户进行双重记录，一个记录减少的库存现金去到哪里（是银行存款的增加），另一个记录增加的银行存款从哪里来（是库存现金的减少）。这种双重记录如实地反映了资金运动的客观轨迹，说明了复式记账法的客观性和科学性。

（二）复式记账法以资金平衡公式为理论依据

平衡公式有三个，但是最核心的是产权等式。为什么？因为到会计期末计算财务成果后，收入、费用两要素都会消失，其金额会合并到产权等式中去，最终持续存在的只有第一个等式。为什么后三个要素开设的损益类账户，会计上通俗称为临时账户、过渡账户、虚账户？因为除极个别外，一般期末都无余额。只有利润中的未分配利润、费用中的生产成本会有余额，但它们不能以原会计要素的身份独立存在。未分配利润要并入所有者权益，费用中的生产成本要并入存货行列。所以平衡公式最核心的是产权等式，所开设的账户，会计上通俗称为长期账户、永久账户、实账户。

如果说资金运动轨迹解释了每笔经济业务为什么可以运用两个及以上的账户分别记录资金运动的始点和终点内容的话，会计平衡公式就解释了两个账户的金额必须相等的问题。根据会计等式的原理，任何一项资金运动的发生都会引起资产及权益同增同减、此增彼减的变化，但是不论怎样变化，都不会破坏等式的平衡关系。一个记账方法科学与否的检验标准是什么？就是要看它的结果，看能否保持平衡，能否满足平衡的要求。复式记账法能够做到这一点，就是因为平衡原理为复式记账法的运用打下了理论基础，九类经济业务的变化都不破坏会计恒等式的平衡关系就证明了这一点。

为什么在复式记账法下，每笔经济业务增减项目的金额必须相等？用一句话来概括，就是因为其是以资金平衡公式为理论依据的，其所记录的这两个项目（始点、终点）所反映的是同一资金运动的两个对立面，只是表现形态上有所变化而已。

例如，从银行取回现金1 000元的经济业务，一方面使库存现金增加1 000元，另一方面使银行存款减少1 000元。按复式记账法的要求，这项经济业务应以相等金额，在“库存现金”“银行存款”这两个相互联系的账户上进行双重的记录，现金增加1 000元（去脉），存款减少1 000元（来龙）。

根据上述分析可以得到以下结论：

（1）复式记账法满足了用两个及以上账户全面记录资金运动来踪去迹的记账要求，所以可以说复式记账法是以资金运动轨迹为客观基础的记账方法。

（2）复式记账法满足了每笔业务两个账户金额相等的记账条件，所以可以说复式记账法是以资金平衡公式为理论依据的记账方法。

三、复式记账的基本内容

（1）必须根据会计科目开设账户和确定账户结构。

（2）确定记账符号。

（3）确定记账规则。

（4）确定平衡公式。

四、复式记账的作用和种类

（一）作用

复式记账法是一种科学的、完整的记账方法。记账方法从单式发展到复式，是会计核算方法具有划时代意义的进步，也是历史发展的必然。与单式记账法相比较，复式记账法具有两方面的优点或作用：

（1）因为复式记账法对每笔经济业务都在相互联系的两个及以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一笔经济业务的来龙去脉，而且在把全部的经济业务都相互联系地登记入账后，可以通过账户记录完整地、系统地反映经济活动的过程和结果。

（2）因为复式记账法以相等的金额进行分类登记，因而对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确，提高核算质量。

（二）种类

由于记账符号、记账规则和试算平衡等方面的不同，国际上形成了多种复式记账法，但通用的是借贷记账法，它是最科学、最具代表性的复式记账法。

在我国，曾经采用过三种复式记账法，它们是借贷记账法、增减记账法、收付记账法。其中，收付记账法又分为资金收付记账法、现金收付记账法、财产收付记账法等三种。自20世纪60年代以后，我国工业企业普遍采用借贷记账法；商业企业普遍采用增减记账法；行政事业单位普遍采用资金收付记账法；金融企业普遍采用现金收付记账法；广大农村普遍采用财产收付记账法。多种记账方法的并存不仅增加了核算的难度，而且使我国在对外经济交往中失去了“共同语言”。为了适应经济发展和市场经济的需要，我国会计必须与国际惯例接轨。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，《企业会计准则》规定，从1993年7月1日起，我国所有企业一律采用借贷记账法。