第一节 财务会计及其目标

一、财务会计的含义和特征

财务会计是随着社会生产的发展和经济环境的变化而产生和发展起来的，并且在发展中不断地成熟和完善，成为现代会计的一个重要分支。

早期的会计主要是对经济活动进行简单的计量和记录，反映财产的使用和分配情况。当企业出现以后，会计的工作也主要是服务于企业的业主。

进入20世纪以后，随着经济的发展，股份有限公司逐渐发展成为西方国家主要的企业组织形式。在这种企业组织形式下，企业的所有权与经营权相分离，股东是企业的投资人和所有者，但股东通常并不直接从事企业的经营活动，他们通过董事会或股东大会聘用经理人员对企业的生产经营活动进行组织和管理，这样就形成了以投资者、债权人等为主的企业外部利益集团。企业的投资者关心企业的管理层对受托资产的使用和保管情况，关心企业的赢利水平和投资回报；企业的债权人关心企业的赢利能力和偿债能力，以及有关债权的安全性。企业的这些外部利益集团都迫切需要企业会计提供关于企业经营活动的有关财务会计信息，以便他们作出有效的投资和经营决策。这时，会计不再限于对企业的业主服务，而应考虑企业外部利益集团的需要，满足他们对财务会计信息的需求。为适应这种需求，传统会计逐步演变为以对外提供财务会计信息为主的财务会计。

财务会计是为了适应对外提供会计信息的需要而产生的，为了使企业提供的会计信息具有客观性和公正性，财务会计需要接受社会公认的会计原则的约束和指导，使提供的会计信息能够取信于企业外部利益集团，从而保护投资者和债权人的利益。财务会计的形成，也使得会计核算的内容和方法得到了较大的发展，从原来简单的计量和记录行为，发展成为对企业的所得与所耗进行计量与比较，全面地反映和监督企业的经济活动过程。

综上所述，财务会计是依据会计准则，对企业生产经营过程中所发生的经济业务进行确认、计量、记录和报告，向企业的外部信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以使其作出合理有效的经济决策的一种经济管理活动。

财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一门独立的会计学科，是现代企业会计的一个重要分支。它的基本特征表现在以下几个方面。

1. 财务会计以企业外部信息使用者为主要服务对象

企业财务会计信息的使用者既包括企业外部的使用者，又包括企业内部的使用者，但财务会计信息主要是提供给企业外部的信息使用者，如投资者、债权人、政府机构、税务部门、证券监管部门以及社会公众等，作为他们进行投资决策、信贷决策、征税决策、证券上市许可和证券交易管理决策以及其他经济决策的依据。

2. 财务会计以提供财务报告作为信息传递的手段

财务会计提供财务信息的主要形式和对外传递的主要手段是财务报告，包括财务报表、附注等。财务报表是财务报告的核心，它主要提供企业的财务状况、经营业绩和现金流动信息。虽然企业外部会计信息使用者众多，其决策各不相同，对企业会计信息的要求也不一样，但是财务会计不是针对某个具体外部使用者的决策需求来提供财务报表，而是根据各个利益集团的共同需要综合提供一套财务报告，即定期编制通用的财务报告，以满足所有外部会计信息使用者的共同决策需要。

3. 财务会计采用其特定的会计处理程序和方法

财务会计有自己特定的、严密的会计处理程序。这些程序主要由确认、计量、记录和报告等环节构成，它们既各司其职又相互配合，形成一个有机的整体，对日常发生的经济业务进行分类记录、加工汇总和编制报表，以便产生条理化和系统化的会计信息。

4. 财务会计以公认的会计原则为指导

财务会计的服务对象主要是企业外部信息使用者，他们与企业管理当局有着不同的利益和信息要求。为了维护企业所有利害关系人的利益，保证财务会计信息的真实与公允、相关与可比，需要对财务会计的处理程序和财务报表的编制按照公认的会计原则来进行。在我国，财务会计的规范是企业会计准则，企业财务会计的数据处理过程和财务报表的编制都必须符合企业会计准则的要求。

二、财务会计的目标

财务会计的目标是指进行财务会计工作所要达到的境界或目的。财务会计理论体系和会计实务都是建立在财务会计目标的基础之上。我国企业财务会计的目标是向财务会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计信息使用者作出经济决策。具体来说，财务会计的目标主要包括以下两个方面的内容。

1. 向财务会计信息使用者提供对决策有用的信息

企业财务会计的主要目的是满足财务会计信息使用者的需要，有助于其作出经济决策。财务会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府部门以及社会公众等，企业要为外部各方了解其财务状况、经营成果和现金流量提供相关信息。

企业的投资者为企业提供了经济资源，为了自身的利益，关心企业的管理层对受托资产的使用和保管情况，关心企业的赢利水平和投资回报；企业的债权人出于自身债权安全的考虑，关心企业的赢利能力和偿债能力；政府部门为了维护正常的经济秩序，加强对企业的监督，进行税收征管，需要了解企业的会计信息，以作为制定有关政策的依据；社会公众作为企业潜在的投资者，会关注企业的财务状况、经营成果和赢利能力，以便作出是否对其投资的决策。由于这些财务会计信息的使用者不能直接参与企业的生产经营活动，他们对企业财务会计信息的了解只能通过企业对外提供的财务报告来获取，因此，向财务会计信息使用者提供对决策有用的信息是财务会计的基本目标。

2. 反映企业管理层受托责任的履行情况

由于现代企业制度下所有权和经营权的分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业的各项资产，因而负有受托责任。企业管理层所经营管理的资产均为投资者投入的或向债权人借入的，投资者和债权人作为委托方将资产委托给了企业管理层，企业管理层作为受托方就有责任妥善保管和有效地运用这些资产，并向委托人报告其受托责任履行的情况，以便其评价企业管理层的经营业绩和责任，以决定是否需要调整投资和信贷政策，是否需要更换企业管理层等。同时，企业经营管理的好坏直接影响企业的经济效益以及企业在市场上的竞争力，甚至事关企业的前途和命运。因此，财务会计应该为企业管理层提供有关企业财务状况、经营成果和现金流动情况的信息，以便企业经营管理者进行合理、有效的决策，加强企业的经营管理，确保受托经济资源得到保值和增值。