第二节 管理会计的内容和特点
一、管理会计的基本内容
管理会计侧重于搞好企业经营管理，提高经济效益，它不受公认会计原则的制约，为此管理会计缺乏统一的内容。在众多的管理会计教材中，往往是内容各异，各有特色。最早人们把管理会计分为“计划会计”和“控制会计”两大类，如图1-1（a）所示；现在有人从它的职能考虑把它分为“决策会计”和“业绩管理会计”，或称“决策与计划会计”和“执行会计”。也有把管理会计分为“决策会计”和“控制会计”的，如图1-1（b）所示。
图1-1 管理会计分类图
“决策会计”也称“决策与计划会计”，是以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用各种专门方法，分析评价各种长、短期决策的经济效益，为各级管理人员提供信息。
“控制会计”又称“控制与业绩评价会计”。它以预算（计划）制度为基础，通过标准成本制度，实施有效的成本控制；通过责任会计，对各责任中心的生产经营活动，实行控制和考核，以保证企业的各个环节和各项经营活动，朝着既定的目标前进。
“决策会计”以经营决策分析评价为核心，“控制会计”以责任会计为核心。前者是为了科学地筹划未来，后者是为了有效地控制现在，两者既有明显的质的差异，又都是为提高效益服务的“伙伴”。
管理会计的具体内容有四个方面：①基础理论，②决策（含预测），③规划（全面预算），④控制和业绩考核。其内容也可概括为“控制现在，规划未来”。
二、管理会计与财务会计的联系与区别
1. 联系
管理会计和财务会计是现代会计的两大分支，它们在内容、职能、方法等各个方面确实存在明显的区别，但也要看到它们之间的密切联系。
（1）管理会计和财务会计的原始资料基本上是同源的。管理会计一般不填制凭证和按复式记账原理记账，而是直接用财务会计的资料进行分析研究，没有必要单独搞一套历史数据的加工系统。当然管理会计也不是简单地抄录财务会计的资金、成本、利润等数据，而是要用管理会计特有的理论和方法加以改制，才能为预测、决策分析所应用。财务会计要根据合法合规的原始凭证，运用复式记账的原理，加工整理并编制记账凭证，然后据以登记各种账簿，进行历史性收入、成本、盈亏计算，然后向企业管理者和外界人士提供报表，以供经济决策所用。
（2）管理会计与财务会计的主要指标是相互渗透的。财务会计提供的历史性的资金、成本、利润等有关指标，是管理会计进行长、短期决策分析的重要依据；而管理会计所确定的计划（预算），又是财务会计进行日常核算的目标。在控制过程中，管理会计的综合预算、责任预算，以及标准成本都是财务会计工作的前提，财务会计的实际执行数据又是管理会计分析、评价、考核业绩的重要资料。因此，它们的主要指标体系和内容是一致的，尤其是企业内部的会计指标体系更应同步实施，才能进行有效的控制和管理。
（3）管理会计与财务会计的目标是一致的。虽然财务会计要严格按公认会计原则定期编报财务报表，以取得报表使用者的一致认识和普遍信赖，而管理会计是按有效经营的原则提供各种决策分析资料，但是它们提供的财务报表资料，都是为企业管理者和外界人士经济决策所用，都是为改善企业经营管理、提高经济效益服务。它们之间的联系如图1-2所示。
图1-2 管理会计与财务会计的联系
2. 区别
（1）服务对象和作用不同。财务会计首先侧重对外，为与企业有经济利益关系的社会集团和个人服务，例如，为股东、潜在的投资者、税务机关债权人等提供会计信息，因此又称为“对外报告会计”；其次是事后核算，记账、算账、监督是其工作的全过程。管理会计首先侧重为企业内部管理服务，如为企业的经营预测、决策、控制、考核、评价服务，所以又称“对内报告会计”；其次是事前预测以规划未来。
（2）会计模式和方法体系不同。财务会计统一以货币形式反映企业的经济活动，严格遵循“公认的会计准则”，从凭证、账簿到报表，按照规定的程序，对有关资料逐步进行归纳、综合，具有比较固定的模式，有专门的完整的核算方法体系。管理会计主要为企业内部提供经济信息，服从管理的需要，根据需要选择计量单位可以不受会计准则的制约，可以灵活运用会计、统计和数学方法。
（3）核算对象不同。财务会计以整个企业为对象，对企业的生产经营活动做历史性描述，一般在经济业务发生以后，才进行会计处理，它主要反映经济活动的全过程。管理会计同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面，核算对象可以是企业，也可以是某个责任中心，如车间、小组甚至是个人，可以是经济活动的全过程也可以是某一方面。
（4）指标体系和提供指标的要求不同。财务会计按照会计制度规定，定期编制会计报表，及时提供会计信息，并力求做到资料真实、准确，其对外提供的会计报表具有法律效力。管理会计提供信息往往取决于企业自身管理的需要，具有高度的适用性和灵活性，有助于特定问题的解决，不具有法律效力。
（5）成本结构和计算方法不同。财务会计是将生产费用根据计入成本的方法分为直接费用和间接费用两部分，并采用制造成本法归集、确定产品成本，所计算的是受益者的成本。管理会计是根据成本与业务量的关系，将成本分为变动成本和固定成本，并用变动成本法计算产品成本。除此之外，管理会计还要计算责任成本，按费用承担的主体归集和核算费用，谁负责，谁承担，计算的是责任者的成本。
三、管理会计的特点
管理会计从传统的会计中分离出来后，与财务会计相并列而存在，两者形成会计学科的两大分支。与财务会计相比，管理会计具有以下特点。
（1）控制现在，筹划未来是管理会计的本质特点。管理会计的基本点是面向未来，它以决策会计为主体，以未来的尚未发生的事项为主要对象，帮助各级管理者筹划好未来，为最优化决策提供客观的依据。
（2）侧重于为企业内部的经营管理服务。由于服务的目的与财务会计不同，管理会计侧重以多样灵活的方式，为管理者提供有用的信息，为决策服务。
（3）广泛应用数学方法。财务会计一般只涉及初等数学，而且应用范围也较小。而管理会计为了适应现代化管理的需要，越来越多地采用现代数学方法，以解决复杂的经济问题，如回归分析、线性规划、概率论等。
（4）方式方法灵活多样，不受“公认会计准则”的约束。
（5）不过分强调数据的精确性。许多管理报表，省去了角分，有的甚至以千、万、百万为单位。数据能满足计算要求即可，不需十分精确。
（6）不以货币为唯一计量单位，重视非货币计量的数据。