第一节 管理会计的形成与发展

管理会计是一门多种学科相互渗透的综合性和应用性很强的学科，在学科性质上属于会计学科的一个分支。它为企业管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。管理会计工作包括收集、分类、处理、分析和报告信息。企业管理者可以根据得到的信息科学地制定经营决策，合理地利用各种经济资源，有效地强化内部管理，进而提高企业的经济效益。因此，管理会计又和管理科学密切相关。也可以说，管理会计的主要职能就是通过提供信息、控制现在、规划未来，实现企业的目标。

管理会计是从传统的会计中分离出来的，它是一门边缘学科，是管理学与会计学互相交叉的一门综合性学科，是经济发展、管理科学发展和科学技术发展的必然结果。

19世纪末20世纪初，产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日益扩大，生产专业化、社会化程度和自由竞争日益激烈，原来那种单凭经验和主观臆断的管理方法已不能适应企业管理的要求。自从泰罗的《科学管理原理》一书于1911年发表后（泰罗在西方被称为“科学管理之父”），“泰罗制”逐步被推广，并于20世纪20年代盛行。其核心是通过动作与时间的研究，他认为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降低人工成本和提高企业利润。他把每一种工作尽可能分解为一系列基本动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快与最好的操作方法，再加上一些额外时间（必要的休息和耽搁），作为额定时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并根据每天完成的好坏，给予高低不同的工资。“泰罗制”的效果是明显的，列宁说：“资本主义在这方面的最新发明——泰罗制，也同资本主义其他一切进步的东西一样，有两个方面，一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，另一方面是一系列的最丰富的科学成就。即按科学来分析人在劳动中的机械动作，省去多余的笨拙的动作；制定最精确的工作方法，实行最完善的计算和监督制度，等等”。

随着“泰罗制”的广泛实施，劳动工资制度的改革，在会计业务中增加了“标准人工成本”和“成本差异”，出现了标准人工成本法。后来另一位管理专家甘特把标准人工成本法引申到材料和制造费用的成本管理中去，形成了标准材料成本、标准制造费用成本等标准成本体系。1919年美国成立成本会计师协会，加快了标准成本的推广，并将它纳入会计系统，成为标准成本会计。1921年6月美国国会公布《预算和会计法》对民间推行预算控制产生了决定性影响。与此同时，预算控制、变动成本法，利润坐标图等也相继出现。这一变化（标准成本会计和预算控制的出现和推行），标志着会计的历史性进展，即从对历史成本的事后计算，已经向对预定成本的事前计算过渡了。鉴于这些领域尚属初创阶段，当时只被认为是“原有会计理论框架中的新角落”、“原有会计程序中的副产品”等，并没有形成相对独立的完善体系，但它为管理会计的形成做了理论上和时间上的准备。“管理会计”一词首次出现是1922年在奎因斯坦（美国）的专著《管理会计：财务管理入门》中提出的，1924年麦金西的《管理会计》、布利斯的《通过会计进行经营管理》又相继出版。

以上说的标准成本会计和预算控制是西方工业合理化运动中的一种经营管理方法，被人们认为是管理会计的两大支柱。这是第二次世界大战之前的情况。

第二次世界大战之后，资本主义世界的经济发生了巨大变化。一方面，现代科技突飞猛进，促进了生产力高速发展。另一方面，资本进一步集中，企业规模日趋庞大，市场竞争更加激烈，企业经营越来越复杂。这些新特点，对企业管理提出了新的要求。“泰罗制”重局部轻整体和重物轻人的两个根本缺陷，使它已不适应战后资本主义的发展和要求，因此必然被现代管理科学所取代。

现代管理科学是管理研究和管理技术的总称，它吸取了自然科学和技术科学的新成就，运用运筹学、系统工程、电子计算机等手段，形成了现代组织的管理科学。行为科学是现代管理科学的又一重要支柱，它是从社会学、心理学的角度研究管理，通过建立人与人之间的良好关系，来达到不断提高生产效率的目的。

现代管理科学的发展及其在企业管理中成功的应用，为现代管理会计的形成奠定了理论和方法基础。一方面，现代管理会计发展了初期管理会计的技术方法，如标准成本会计和预算控制不仅保留下来，而且吸收了运筹学、行为科学的研究成果，形成了以目标管理为前提的标准成本制度。另一方面，现代管理会计扩展了传统会计的管理职能，即从解释过去转向控制现在和筹划未来。这一变化，使原有的会计定义和方法已经概括不了变化后的现实。为了不断推进会计理论的研究，满足企业管理的需要，必然促使管理会计从传统的会计中分离出来，形成一门与财务会计并列的新型会计学科—— 管理会计学。管理会计以运筹学为主要理论和方法，建立了经营决策会计、投资决策会计，以及全面预算的理论和方法；以行为科学为理论基础，产生了责任会计的方法体系。

管理会计于1979年引入我国，经过三十多年的学习实践已取得了良好的效果。在新形势下，企业更加需要运用管理会计的理论和方法，进行科学的预测和决策，实行有效的控制和经营。