9.4　实战其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要包括：

●　各种赔款、罚款等，如遭受意外损失而向保险公司收取的赔款；

●　出租包装物的租金；

●　向职工收取的各种垫付款项，如替职工垫付的水电费、医药费、房租费等；

●　存出保证金，如租入包装物的押金；

●　备用金；

●　预付账款转入；

●　购买股票后包含在股票价格中的已宣告发放的股利；

●　其他应收、暂付款项。为了核算和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目，按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，借方登记其他应收款的增加额，贷方登记其他应收款的减少额，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。

9.4.1　备用金的核算

备用金是企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。

1.定额备用金

定额备用金是最常见的备用金形式，适用于经常使用备用金的单位和个人。定额备用金报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额。

【例9-9】宏春股份有限公司电脑生产车间核定的备用金定额为5000元，以库存现金拨付。

借：其他应收款——备用金——电脑车间　　5000

　　贷：库存现金　　5000

电脑生产车间5月报销日常管理支出3800元。

借：制造费用　　3800

　　贷：库存现金　　3800

2.非定额备用金

非定额备用金，又称一次性备用金，是为了满足临时性需要暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

【例9-10】宏春股份有限公司行政管理部门李明出差预借差旅费3000元，以库存现金付讫。

借：其他应收款——备用金——李明　3000

　　贷：库存现金　　3000

李明出差归来，报销2980元，剩余库存现金20元交回。

借：管理费用　　2980

　　库存现金　　20

　　贷：其他应收款——备用金——李明　3000

9.4.2　除备用金之外的账务处理

企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。

【例9-11】宏春股份有限公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失100000元。

借：其他应收款——保险公司　　100000

　　贷：材料采购　　100000

收到赔偿款时：

借：银行存款　　100000

　　贷：其他应收款——保险公司　　100000

【例9-12】宏春股份有限公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金20000元。

借：其他应收款——存出保证金　　20000

　　贷：银行存款　　20000

租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金20000元，已存入银行。

借：银行存款　　20000

　　贷：其他应收款——存出保证金　　20000

9.4.3　其他应收款的坏账处理

企业定期或者年度终了时应该对企业持有的其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。

其他应收款的坏账经批准，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目；已确认并转销的坏账损失，以后再收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。

【例9-13】宏春股份有限公司2009年底审计发现员工张菲有2000元出差借款一直未归还，经查该员工已经离职，确实无法收回该笔款项，做坏账处理。

借：坏账准备　　2000

　　贷：其他应收款——员工　　2000