5.4　实战记账凭证的填制与审核

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制，用以确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。它的作用主要是便于登记账簿，减少差错、保证账簿记录的质量。因此，记账凭证的填制与审核要遵循一定的程序和要求。记账凭证一般应包括的要素有：

●　记账凭证的名称；

●　填制记账凭证的日期；

●　记账凭证的编号；

●　经济业务事项的内容摘要；

●　经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

●　经济业务事项的金额；

●　记账标记；

●　所附原始凭证张数；

●　会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员的签章。

5.4.1　记账凭证的填制

记账凭证可以根据每一张原始凭证单独编制，也可以根据汇总后的原始凭证编制，并将原始凭证粘贴在记账凭证后，作为填写记账凭证的依据。各种记账凭证的具体内容的填制，应注意以下要求内容：

（1）粘贴附件。除转账凭证和更正错误的凭证外，绝大部分记账凭证都需要在其后粘贴原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。

（2）记账凭证要连续编号。编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账业务五类进行编号，或者将转账业务按照具体内容再分成几类编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。

小提示：一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。

（3）发生错误的记账凭证应重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。

（4）保证记账凭证的借贷平衡。根据会计恒等式的原理，每一项经济业务都要坚持“有借必有贷，借贷必相等”的原则，会计人员应当正确使用会计科目，并做到借、贷方的金额相等。

（5）简练填写凭证中的摘要项目。记账凭证中的摘要是经济业务的精练反映，应保证审查凭证的人可以根据摘要判断业务的内容。

（6）只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。

5.4.2　记账凭证填制举例

【例5-1】4月5日接到银行收款通知单，收到A商场前欠货款50000元，B商场前欠货款30000元。应填制的收款凭证如表5-10所示。

【例5-2】4月20日，以现金支付办公费1000元。所填制付款凭证如表5-11所示。

【例5-3】4月25日，提取该月办公使用的小汽车折旧费用5000元。所填制转账凭证如表5-12所示。

5.4.3　记账凭证的审核

为了保证账簿记录的正确，在记账前还应对记账凭证进行审核，以确保记账凭证的真实性与完整性，审核的主要内容有：

（1）审核所附原始凭证内容是否真实。审核人员应当关注记账凭证所附的原始凭证的内容是否与记账凭证反映的内容一致，金额是否相等。

（2）审核会计科目与金额是否正确。记账凭证应做到借贷方金额相等，明细金额与总账金额一致，同时应保证所使用的会计科目的正确性。

（3）审核记账凭证的完整性。记账凭证上所填写的内容是否完整，包括日期、编号、附件、摘要、有关人员签章等。如若内容不完整，应查明后予以纠正。只有完整的记账凭证才能作为登记账簿的依据。