4.9　轻松理解会计等式

会计等式，也称为会计方程式，是在会计规则中，各个会计要素之间的相互关系，是对会计要素内在关系的概括表达。

4.9.1　会计等式的形式

会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素，从资产负债表的角度而言，资产等于负债与所有者权益的加总，反映了企业的财务状况；从利润表的角度而言，利润等于收入减去费用，反映了企业的财务成果情况。从企业的整体而言，利润最终也要进入到所有者权益，资产等于负债、所有者权益和利润的加总，反映了企业的整体表现。因此，会计等式有以下三种形式，如表4-8所示。

4.9.2　会计等式的意义

企业所发生的业务种类千变万化，但无论如何都可以按照会计恒等式进行衡量和确认可以归纳为以下几种类型：

（1）资产和所有者权益同时变化，同增或同减。

【例4-1】投资者李某投入现金500000元创办光明公司，此时光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

银行存款+500000　　实收资本+500000

银行存款属于资产类账户，接受投资计入“银行存款”科目借方；实收资本属于所有者权益类账户，接受投资计入“实收资本”科目贷方。反而言之，若有股东减资，则应该减记“银行存款”和“实收资本”，贷记“银行存款”，借记“实收资本”。

（2）资产和负债同时变化，同增或同减。

【例4-2】光明公司赊购原材料，价值50000元，此时光明公司的会计等式为：

资产　=　　负债　　+　　所有者权益

原材料+50000　　应付账款+50000

（3）资产内部、负债内部和所有者权益内部项目增减变化，总额不变。

【例4-3】光明公司用银行存款200000元购买办公用小汽车一辆，此时光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

银行存款-200000

固定资产+200000

该项业务使光明公司资产类账户“固定资产”增加200000元，“银行存款”账户减少200000元，即借记“固定资产”，贷记“银行存款”，资产内部项目增减变动，资产总额不变。

【例4-4】光明公司向银行借款100000元偿还欠B公司的材料款，此时光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

短期借款+100000

应付账款-100000

该项业务使光明公司负债类账户“短期借款”增加100000元，“应付账款”账户减少100000元，即贷记“短期借款”，借记“应付账款”，负债内部项目增减变动，负债总额不变。

【例4-5】光明公司股东大会决定用资本公积250000元转增股本，此时光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

　　　　　　　资本公积-250000

　　　　　　　实收资本+250000

该项业务使光明公司所有者权益类账户“实收资本”增加250000元，“资本公积”账户减少250000元，即贷记“实收资本”，借记“资本公积”，所有者权益内部项目增减变动，权益总额不变。

（4）所有者权益增加，负债减少。

【例4-6】光明公司欠C公司500000元货款，无力偿还，经协商一致决定进行债转股处理，将欠款转为对光明公司的股权处理，此时光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

　　　　　　　应付账款-500000　　实收资本+500000

该项业务使光明公司的负债类账户“应付账款”减少500000元，所有者权益类账户“实收资本”增加500000元，即借记“应付账款”科目，贷记“实收资本”科目。负债减少，所有者权益增加，二者相互抵消，企业资产整体规模并无变化。

（5）所有者权益减少，负债增加。

【例4-7】若光明公司的股东王某认为公司效益不好，决定退出经营，收回投资款100000元，其他股东同意其退股，但不同意立刻用现金支付，要等到年底退款。此时，光明公司的会计等式为：

资产=　　负债　　+　　所有者权益

其他应付款+100000　　实收资本-100000

此项业务使光明公司负债类账户“其他应付款”增加100000元，所有者权益类账户“实收资本”减少100000元，因此应借记“实收资本”科目，贷记“其他应付款”科目。负债增加，所有者权益减少，二者相互抵消，企业资产整体规模并无变化。

（6）资产增加，收入增加。

【例4-8】若8月份光明公司生产的产品取得销售收入60000元，已经取得货款并存入银行，则此时光明公司的会计等式为：

资产　+　费用=负债　　+　　所有者权益　　+　收入

银行存款+60000　　　　　　　　主营业务收入+60000

此项业务使光明公司资产类账户“银行存款”增加60000元，收入类账户“主营业务收入”增加60000元，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

（7）资产减少，费用增加。

【例4-9】光明公司8月份为了扩大销售渠道，投放广告费用花掉400000元，已经用银行存款支付，此时光明公司的会计等式为：

资产　　+　　费用　　=负债+所有者权益+收入

银行存款-400000　　销售费用+400000

此项业务使光明公司资产类账户“银行存款”减少400000元，费用类账户“销售费用”增加400000元，应贷记“银行存款”科目，借记“销售费用”科目。

（8）负债减少，收入增加。

【例4-10】光明公司欠合作伙伴货款80000元，但无力偿还，只能以所生产商品进行抵债，所用来抵债的商品也应该确认销售收入，此时光明公司的会计等式为：

资产+费用=　　负债+　所有者权益+　　收入

应付账款-80000　　主营业务收入+80000

此项业务使光明公司负债类账户“应付账款”减少80000元，收入类账户“主营业务收入”增加80000元，应借记“应付账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。

以上用例子的形式说明了会计等式的几种变化形式，归纳起来如表4-9所示。