4.2 一般计税方法

4.2.1 一般计税方法应纳税额的计算

除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（摘自《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条，2017年11月19日修订国务院令第691号）

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（摘自《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条，2016年3月23日财税〔2016〕36号）

政策解析

上述政策是关于增值税应纳税额计算方法的规定。目前我国增值税实行购进扣税法，也就是纳税人发生应税行为时按照销售额计算销项税额，购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产时，以支付或负担的税款为进项税额，同时允许从销项税额中抵扣进项税额。这样，就相当于仅对发生应税行为的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

例如：某增值税一般纳税人2019年6月取得交通运输收入109万元（含税），当月外购汽油10万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为1.3万元），购入运输车辆20万元（不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值税额为2.6万元），发生的联运支出50万元（不含税金额，取得增值税专用发票上注明的增值税额为4.5万元）。

该纳税人2019年6月的应纳税额=109÷（1+9%）×9%-1.3-2.6-4.5=0.6万元。

4.2.2 适用一般计税方法的情形

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

（摘自《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十八条，2016年3月23日财税〔2016〕36号）