项目2.1 购销往来的核算

【项目介绍】

本项目内容以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及《〈企业会计准则第22号——金融工具确认和计量〉应用指南》为指导，主要介绍因商品购销产生的应收应付票据、应收应付账款、预收预付账款的核算，要求学生通过学习，对购销活动产生的债权债务的具体核算内容产生认知，通过任务处理，进一步演练借贷记账法，为会计实务工作打下基础。

【项目实施标准】

本项目通过完成6项具体任务来实施，具体任务内容结构如表2.1－1所示。

任务2.1.1 应收票据与应付票据的核算

在现实的购销活动中，商业汇票是企业间结算款项常用的一种结算方式。这种结算方式对于购销双方都有利：对于销售方，虽延期收款但可以促进销售；对于购货方，提供了资金缓冲时间，同时又能保证企业生产经营的正常进行。采用这种结算方式对购销双方分别产生应付票据债务和应收票据债权。

子任务1 应收票据的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生熟悉商业汇票结算方式，正确理解应收票据和运用“应收票据”账户，掌握应收票据取得、到期及转让的核算，能完成应收票据贴现的相关计算及核算。

【任务指导】

1．商业汇票

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票期限有按月表示和按日表示两种。若票据期限按日表示，应从出票日起按实际天数计算，通常出票日和到期日，只能算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如：5月20日签发的期限50天的票据，其到期日为7月9日。票据期限如果按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。例如：4月10日签发期限2个月的票据，其到期日为6月10日；如果刚好是月末签发的票据，不论月份大小，一律以到期月份的月末那一日为到期日。例如：3月31日签发的期限为1个月的商业汇票，到期日应为4月30日。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票一律记名，可以背书转让。符合条件的持票人可持未到期的商业汇票向银行申请贴现。

商业汇票按是否带息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（面值）向收款人或被背书人支付票款的商业汇票；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额（面值）加上应计利息（面值×票面利率×票据期限）向收款人或被背书人支付票款的商业汇票。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（1）商业承兑汇票，是指由收款人签发，交付款人承兑或者由付款人签发并承兑的票据。商业承兑汇票按购、销双方约定签发。由收款人签发的商业承兑汇票，应交付款人承兑；由付款人签发的商业承兑汇票，应经本人承兑。承兑时，付款人应在商业承兑汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并加盖预留银行印章，再将商业承兑汇票交给收款人。收款人应在提示付款期限内通知开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，收款人可匡算邮程，提前通知开户银行委托收款。付款人应于汇票到期前将款项足额存到银行，银行在到期日凭票将款项划转给收款人、被背书人或贴现银行。如到期日付款人账户存款不足支付票款，开户银行不承担付款责任，将汇票退回收款人、被背书人或贴现银行，由其自行处理，并对付款人处以罚款。

（2）银行承兑汇票，是指收款人或承兑申请人签发，由承兑申请人向开户银行提出申请，经银行审查同意承兑的票据。采用银行承兑汇票结算方式，承兑申请人应持购销合同向开户银行申请承兑，银行按有关规定审查同意后，与承兑申请人签订承兑协议，在汇票上签章并用压数机压印汇票金额后将银行承兑汇票和解讫通知交给承兑申请人转交收款人，并按票面金额收取万分之五的手续费。收款人或被背书人应在银行承兑汇票到期时将银行承兑汇票、解讫通知连同进账单送交开户银行办理转账。承兑申请人应于到期前将票款足额交存银行。到期未能存足票款的，承兑银行除凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件支付款项外，还将按承兑协议的规定，对承兑申请人执行扣款，并将未扣回的承兑金额作为逾期贷款，同时按每天万分之五计收罚息。

采用商业汇票结算方式，可以使企业之间的债权债务关系表现为外在的票据，使商业信用票据化，加强约束力。对于购货企业来说，由于可以延期付款，在资金暂时不足的情况下就能及时购进材料物资，保证生产经营顺利进行。对于销货企业来说，可以疏通商品渠道，扩大销售，促进生产。商业汇票经过承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠；在急需资金时，还可以向银行申请贴现，融通资金，比较灵活。

在商业汇票结算方式中，销货企业因销售货物、提供劳务等而收到的商业汇票形成应收票据，购货企业因购买货物、接受劳务等而开出、承兑的商业汇票形成应付票据。为了加强商业汇票的管理，购货企业和销货企业都应指定专人负责管理商业汇票，对应收、应付票据都应在有关的明细账或登记簿中详细地记录。

2．应收票据的计价

由于我国商业汇票的期限一般较短，最长不超过6个月，利息金额相对来说不大，用现值计价不但计算麻烦而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐。因此，应收票据一般按面值计价，即无论收到的是带息票据还是不带息票据一律按面值入账。带息应收票据应于期末按票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。

3．核算账户：“应收票据”

该账户属于资产类账户，用来核算应收票据取得、票款收回等。借方登记取得的应收票据的面值和计提的带息票据的利息，贷方登记到期收回票款、到期前向银行贴现或背书转让的应收票据的面值和已计提的利息，期末余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的面值和已计提的利息。“应收票据”账户按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细账进行明细核算。

为了便于管理和分析各种票据的具体情况，企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

4．核算业务框架

5．应收票据取得的业务处理

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所不同。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。按面值借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。

［案例2.1.1－1］

2018年10月1日，江河公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明：价款20000元，增值税3200元。收到乙公司一张票面金额为23200元、期限为5个月的商业承兑汇票。

案例2.1.1－1解析：

江河公司应编制如下会计分录：

6．带息应收票据期末计提利息的业务处理

按照权责发生制，对于带息应用票据，应在会计期末按应收票据的面值和确定的利率计提票据利息。计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

［案例2.1.1－2］

承案例2.1.1－1。假设江河公司收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为6%，江河公司每半年计提一次利息，2018年年终，江河公司计提票据利息。

案例2.1.1－2解析：

江河公司应计提的票据利息＝23200×6%÷12×3＝348（元）

江河公司应编制如下会计分录：

7．应收票据到期的业务处理

应收票据到期，一般情况下能如数收回票款，但也存在无法收回票款的情况，所以应分情况进行处理。

（1）应收票据到期，如数收回票款。借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，带息应收票据到期有未计提的利息收回时，贷记“财务费用”。

（2）应收票据若为商业承兑汇票，到期时付款方无力支付票款，将应收票据的账面余额转为应收账款。借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。带息应收票据未计提的利息不再计提，待实际收到时再冲减财务费用。

［案例2.1.1－3］

承案例2.1.1－1。2019年3月1日，持有的乙公司的商业承兑汇票到期，如数收回款项23200元存入银行。

案例2.1.1－3解析：

如果票据到期，乙公司无力支付票款，则：

8．应收票据转让的业务处理

实务中，企业可以将自己持有的未到期的商业汇票进行转让。转让的形式有两种：一是将应收票据背书转让给其他企业以取得所需物资；二是将应收票据转让给银行，即贴现。

（1）以应收票据购买物资

企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按照增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

［案例2.1.1－4］

承案例2.1.1－1。假设江河公司于2018年12月1日将上述商业承兑汇票背书转让，以取得生产经营所需的B材料，该材料价款为22000元，适用的增值税税率为16%，材料已验收入库，不足款项以银行存款支付。

案例2.1.1－4解析：

（2）以应收票据向银行贴现

应收票据贴现是指持票人在票据未到期前为获得现款向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。银行受理后，按票据到期值扣除贴现利息后，将余款（贴现净额）交给贴现申请人。银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。

应收票据贴现的计算过程可概括为以下三个步骤：

第一步：计算应收票据到期值

不带息应收票据到期值＝面值

带息应收票据到期值＝面值+到期利息＝面值×（1+票面利率×票据期限）

第二步：计算贴现利息

贴现利息＝到期值×贴现利率×贴现期

贴现期是指贴现日至到期日的时间间隔，按实际天数数，贴现日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。承兑人在异地的，应该另加3天的划款时间。

第三步：计算贴现净额

贴现净额＝到期值－贴现利息

企业持未到期的应收票据向银行申请贴现取得贴现款的基本账务处理如下：

特别说明：

应收票据贴现按是否带有追索权有两种情形：带追索权贴现和不带追索权贴现。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，即当贴现的应收票据到期了，若承兑人无力支付票款，贴现企业负有连带偿还责任。而按我国现行会计制度的规定，贴现企业贴现后直接转销“应收票据”科目，不再单独设置会计科目反映或有负债，而是将这项潜在的债务责任在资产负债表附注中加以说明。若票据到期时承兑人无力支付，贴现银行将已贴现票据退回给贴现申请人，并从贴现申请人存款账户中扣回票据到期值。此时贴现申请人应按票据到期值借记“应收账款”科目，按被扣款额贷记“银行存款”科目，按不足支付部分贷记“短期借款”科目。

［案例2.1.1－5］

江河公司因急需资金，2018年6月2日将持有的丙公司承兑的一张面值为50000元、期限为3个月的商业承兑汇票向开户银行申请贴现。该汇票签发日为4月5日，到期日为7月5日，贴现利率为9%，江河公司与丙公司在同一票据交换区域，贴现净额已收存银行。

案例2.1.1－5解析：

①计算票据的到期值、贴现利息和贴现净额

票据到期值＝50000元

贴现期：6月2日至7月5日，共计33天

贴现利息＝50000×9%÷360×33＝412.50（元）

贴现净额＝50000－412.5＝49587.50（元）

②编制分录

若7月5日票据到期，丙公司无力付款，接到银行扣款通知，款项已从江河公司存款账户中扣收。则江河公司应编制如下会计分录：

如果江河公司的存款账户只有40000元供扣收，不足扣款10000元已收到银行传来的转为贷款的特种传票。则江河公司应编制如下会计分录：

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

江河公司2018年发生如下经济业务：

（1）5月1日，销售一批产品给A公司，售价500万元，应收取的增值税为80万元，产品已发出，货款尚未收到。

（2）5月5日，双方协商采用商业汇票结算方式，江河公司收到A公司无息的商业承兑汇票，期限为3个月，面值为580万元。

（3）江河公司于6月1日将该商业承兑汇票到银行贴现，贴现利率为9%，贴现净额已存入银行。

（4）8月7日，江河公司收到银行通知，付款单位A公司无力支付已贴现的商业承兑汇票款，款项已从江河公司的银行账户扣收。

要求：进行贴现的计算并编制各业务会计分录。

子任务2 应付票据的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生正确理解应付票据和运用“应付票据”账户，掌握应付票据开出业务及应付票据到期业务的核算。

【任务指导】

1．应付票据的计价

和应收票据计价原理一样，应付票据一般按面值计价，即无论开出的是带息票据还是不带息票据一律按面值入账。带息应付票据应于期末按票据的面值和票面利率计提利息，计提的利息增加应付票据的账面余额。

2．核算账户：“应付票据”

该账户属于负债类账户，用来核算应付票据的发生、偿付等。贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的计提利息，借方登记支付或转销的票据金额，期末余额在贷方，反映尚未到期应付票据的面值和已提未支付的带息票据利息。“应付票据”账户一般按债权人设置明细账进行明细核算。

为了便于管理和分析各种票据的具体情况，企业应设置“应付票据备查簿”，逐笔登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称以及到期后的付款日期和金额等内容。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

3．核算业务框架

4．应付票据开出的业务处理

应付票据开出的原因不同，其会计处理亦有所不同。

（1）因抵偿前欠债务而开出的应付票据。借记“应付账款”科目，按面值贷记“应付票据”科目。

（2）因企业购买材料、商品、接受劳务等而开出的应付票据。借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按面值贷记“应付票据”科目。

企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”“库存现金”科目。

［案例2.1.1－6］

江河公司为增值税一般纳税人，2018年5月1日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为9600元，原材料已验收入库。江河公司开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为69600元、期限5个月。交纳银行承兑手续费34.80元。

案例2.1.1－6解析：

江河公司应编制如下会计分录：

①开出商业汇票购入材料：

②支付银行承兑汇票承兑手续费：

5．带息应付票据期末计提利息的业务处理

企业开出、承兑的商业汇票如果是带息票据，应在会计期末按票面利率计提应付票据利息。计提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。

［案例2.1.1－7］

承案例2.1.1－6。假设江河公司开出的是一张带息银行承兑汇票，票面利率为6%，江河公司5月末应计提票据利息。

案例2.1.1－7解析：

江河公司应计提的票据利息＝69600×6%÷12×1＝348（元）

江河公司应编制如下会计分录：

6．应付票据到期的业务处理

（1）应付票据到期，如数支付票款。借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）应付票据到期，无力支付票款。若为商业承兑汇票，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为银行承兑汇票，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

［案例2.1.1－8］

承案例2.1.1－6。2018年10月1日票据到期如数支付票款。

案例2.1.1－8解析：

如果票据到期，江河公司无力支付票款，则：

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

（1）6月2日，甲企业从乙企业购入A材料一批，货款20000元，增值税3200元，材料已验收入库，甲企业签发并承兑一张为期3个月的不带息商业承兑汇票支付价税款。

（2）9月2日，甲企业如数支付上述商业承兑汇票款。

（3）假设上述商业承兑汇票到期，甲企业无力支付票款。

要求：分别以甲、乙企业为会计主体编制会计分录。

任务2.1.1小结

应收票据与应付票据是以商业汇票这种结算方式为载体，收付款双方相应形成的债权债务。其核算重点如下表2.1－2所示：

任务2.1.2 应收账款与应付账款的核算

在现代市场经济条件下，企业运用商业信用进行商品买卖已经是非常正常的。在商业信用条件下的赊购或赊销业务中，就会出现企业间的欠人和人欠问题。对于销售方来讲，其已经将商品销售给对方，或劳务已经提供，但对方尚未付款，也没有签发任何票据，这样，就形成应收账款。相应地，对于购货方，就形成应付账款。

子任务1 应收账款的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生正确理解应收账款和运用“应收账款”账户，准确确定应收账款的入账价值，能对应收账款产生、收回等业务进行账务处理。

【任务指导】

1．应收账款的范围

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的合同价款或协议价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

2．应收账款的入账时间与入账价值

（1）应收账款的入账时间

由于应收账款是因赊销业务产生的，其入账时间与销售收入的确认时间是一致的，通常企业在确认收入的同时，确认应收账款。具体确认标准见模块6中收入的核算。

（2）应收账款的入账价值

通常情况下，按历史成本计价，应收账款的入账价值根据买卖双方成交时的实际金额（价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等）入账。

企业在商业竞争中为了招徕、吸引客户，在与客户成交时往往还附有各种折扣优惠条件，如商业折扣、现金折扣等。折扣会不同程度地影响应收账款及相应的销售收入的入账价值，所以，企业在确认应收账款入账价值时还需要考虑折扣因素。

①商业折扣

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。例如，企业为鼓励客户多买商品可能规定购买10件以上商品给予客户10%的折扣；为了尽快出售一些残次、陈旧的商品，进行打折销售等。商业折扣作为促销手段有利于扩大商品的销路，增加销量，提高盈利水平。折扣一般在交易成交时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，买卖双方均不需要在账上反映。

在存在商业折扣的情况下，销售方应收账款和销售收入的入账价值直接按扣除商业折扣后的实际成交金额确认。对于增值税的计算，现行增值税暂行条例规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可以按扣除商业折扣后的销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中扣除折扣计算增值税。

［案例2.1.2－1］

江河公司201×年5月11日销售商品一批，商品价目表注明商品价款为200000元，给予购买方10%的商业折扣，增值税税率为16%，以存款代购货方垫付运杂费10000元，款项尚未收到。则应收账款的入账价值为（ ）元。

A. 218800

B. 222000

C. 210600

D. 242000

案例2.1.2－1解析：

答案：A。在存在商业折扣的情况下，企业应按照扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。应收账款的入账价值＝［200000×（1－10%）］×（1+16%）+10000＝218800元。

②现金折扣

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示。例如，“2/10,1/20, N/30”表示：销售方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销售方可给予客户2%的折扣；如果客户在10天以后，20天以内付款，按1%给其折扣；如果客户在20天以后，30天以内付款，将不能享受现金折扣。

现金折扣发生在企业销售商品之后，现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定。因此，存在现金折扣时，应将不扣除现金折扣前的金额（总价法确定）作为应收账款和销售收入的入账价值，待实际发生现金折扣时，将其计入财务费用。对于增值税的计算，现行增值税暂行条例规定，计算增值税不得按扣除现金折扣后的销售额来计算，与总价法核算现金折扣是保持一致的。

值得注意的是：在实际发生现金折扣时，计算折扣额的基数是含增值税的价款还是不含增值税的价款，购销双方应在合同协议中事先约定，不同的基数计算出的现金折扣额是有差异的。

［案例2.1.2－2］

江河公司201×年5月15日赊销给长江公司商品一批，按价目单上价格计算的价款为200000元，增值税税率为16%，约定的付款条件为“3/10,2/20, N/30”，以存款代购货方垫付运杂费10000元，计算现金折扣时不考虑增值税，则应收账款的入账价值为（ ）元。

A. 218800

B. 222000

C. 210600

D. 242000

案例2.1.2－2解析：

答案：D。在存在现金折扣的情况下，江河公司应按照扣除现金折扣前的金额确认销售收入和应收账款。应收账款的入账价值＝200000×（1+16%）+10000＝242000（元）。

3．核算账户：“应收账款”

该账户属于资产类账户，用来核算应收账款的增减变动及其结存情况，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。该账户借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及确认的坏账损失。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。“应收账款”账户按照购货单位或接受劳务单位设置明细账进行明细核算。

4．核算业务框架

（1）企业因销售商品、提供劳务等产生应收账款时，按确定的应收账款入账价值借记“应收账款”科目，按确认的收入贷记“主营业务收入”等科目，按计算的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，如有为购货方垫付的包装费、运杂费等贷记“银行存款”或“库存现金”科目。

［案例2.1.2－3］

201×年5月5日，江河公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税税额48000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办妥托收手续。

案例2.1.2－3解析：

［案例2.1.2－4］

编制案例2.1.2－1的会计分录。

案例2.1.2－4解析：

［案例2.1.2－5］

编制案例2.1.2－2的会计分录。

案例2.1.2－5解析：

（2）收回应收账款时，若如数收回，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。若收回时产生现金折扣，则按收款数借记“银行存款”科目，按现金折扣额借记“财务费用”科目，按应收数贷记“应收账款”科目。

［案例2.1.2－6］

承接案例2.1.2－3。接银行收款通知，向乙公司托收的款项354000元已如数收到。

案例2.1.2－6解析：

［案例2.1.2－7］

承接案例2.1.2－5。201×年5月20日，收到长江公司支付的款项。

案例2.1.2－7解析：

按照约定的现金折扣条件，长江公司在10天内付款，应给予售价3%的现金折扣，即：200000×3%＝6000元，实际收到236000元（242000－6000）。

想一想：如果长江公司在5月28日或者6月8日付款，如何进行处理？

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

某企业在201×年3月1日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价40000元，增值税为6400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20, N/30。假定计算折扣时不考虑增值税，要求编制如下情况的会计分录：

（1）3月1日销售确认收入时。

（2）若3月8日买方付清货款。

（3）若3月19日买方付清货款。

（4）若买方3月30日付款。

子任务2 应付账款的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生正确理解应付账款和运用“应付账款”账户，准确确定应付账款的入账价值，能对应付账款产生、支付等业务进行账务处理。

【任务指导】

1．应付账款的范围

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。这是一种最常见、最普遍的负债。应付账款与应付票据都是在赊购时产生的债务，但应付票据有承诺付款的票据作为依据，有确切的到期日，票据到期，企业负有无条件支付票款的责任，而应付账款是一种仅仅凭企业的商业信用而发生的尚未结清的债务。

2．应付账款的入账时间与入账价值

（1）应付账款的入账时间

应付账款的入账时间，应以所购买物资所有权转移或者接受劳务已经发生为标志。但在实务中，为了使所购物资的金额、品种、数量和质量等与合同规定的条款相符，避免因验收时发现所购物资的数量或质量存在问题而对入账的物资或应付账款金额进行改动，可以区别以下两种情况进行处理：

①在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，根据发票账单登记入账，确认应付账款。

②在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达且到月末仍未收到的情况下，在月末，为了反映企业的负债情况，需要将所购物资和相关的应付账款暂估入账，下月初用红字冲销，待实际收到发票账单时，再按具体情况处理。

（2）应付账款的入账价值

和应收账款的入账价值相对应，通常情况下，按买卖双方成交时的实际金额（价款、增值税及代垫的包装费、运杂费等）入账。如果存在购货折扣情况，则按照扣除商业折扣，不扣现金折扣的金额入账。实际享受的现金折扣，冲减财务费用。

3．核算账户：“应付账款”

该账户属于负债类账户，用来核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。不单独设置“预付账款”账户的企业，预付的账款也在“应付账款”账户核算。该账户贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等形成的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款。期末余额一般在贷方，反映企业尚未偿还或抵付的应付账款。如果期末余额在借方，则反映企业预付的账款。“应付账款”账户按照供货单位或提供劳务单位设置明细账进行明细核算。

4．核算业务框架

5．应付账款的业务处理

（1）企业因购入材料、商品或接受劳务等产生应付账款时。根据发票账单借记“材料采购”“在途物资”等科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。

（2）企业接受供应单位提供劳务而产生应付账款时。根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

（3）偿还或用商业汇票抵付应付账款时。借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。若偿还时享受现金折扣，则按现金折扣额贷记“财务费用”科目。

（4）应付账款转销时。由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿，企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

［案例2.1.2－8］

江河公司于201×年4月12日，从B公司购入一批材料并验收入库。增值税专用发票上注明的该批材料的价款为1000000元，增值税为160000元。按照购货协议的规定，江河公司如在10天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时考虑增值税）。江河公司201×年4月18日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。

案例2.1.2－8解析：

①4月12日确认应付账款：

②4月18日付清货款：

根据现金折扣条件，江河公司在10天内付清货款，可享受1%的现金折扣，即1160000×1%＝11600元。实际支付的款项为：1160000－11600＝1148400元。

［案例2.1.2－9］

201×年12月31日，江河公司确定一笔应付A公司账款8000元为无法支付的款项，应予转销。

案例2.1.2－9解析：

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

（1）6月1日A公司从B公司购入原材料一批，专用发票上注明：价款50000元，增值税8000元，材料已验收入库，款项尚未支付。双方商定若在20天内付款可享受3%的现金折扣（假定计算折扣时不含增值税）。

（2）6月12日A公司支付B公司货款。

要求：分别以A、B公司为会计主体编制会计分录。

任务2.1.2小结

应收账款与应付账款是收付款双方在经营活动中基于商业信用而产生的债权债务，其核算重点如表2.1－3所示：

任务2.1.3 预收账款与预付账款的核算

在购销实务中，一般情况是销售方先提供商品或供应劳务，双方再进行货款结算，但可能在商品供不应求或涉及购买特定商品和接受特定劳务等情况时，需要购买方先预付款项，销售方随后再提供商品或劳务，这样对于购销双方相应地就产生了预付账款债权和预收账款债务。

子任务1 预收账款的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生正确理解预收账款和运用“预收账款”账户，能对预收账款业务进行账务处理。

【任务指导】

1．预收账款的概念

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。根据权责发生制会计核算基础，企业预收货款时，因货物尚未提供，销售尚未实现，不能确认销售收入，而应将预收账款作为企业的负债，但与应付账款、应付票据等负债不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。

2．核算账户：“预收账款”

预收账款的核算，应视企业具体情况而定，如果企业预收账款不多，可以不设置“预收账款”账户，直接记入“应收账款”账户，该账户前面已做介绍；如果企业预收账款较多，可以单独设置“预收账款”账户核算。

“预收账款”账户属于负债类账户，用来核算预收账款的取得、偿付等情况。该账户贷方登记预收的款项和补收的款项，借方登记应收的款项和退回多收的款项。期末余额若在贷方，反映企业已预收的款项，如果期末余额在借方，则反映企业应收的账款。“预收账款”账户按照购货单位或接受劳务单位设置明细账进行明细核算。

3．单独设置账户情况下预收账款的业务处理

（1）企业预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

（2）销售实现时，按销售总的应收款借记“预收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”等科目，按照增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（3）多退少补，结清尾款。向购货单位退回多收的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到购货单位补付的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。

［案例2.1.3－1］

江河公司为增值税一般纳税人。201×年5月3日，江河公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税32000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后1周内，应当向江河公司预付货款100000元，剩余货款在交货后付清。201×年5月9日，江河公司收到乙公司预付货款100000元存入银行，5月19日江河公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。编制江河公司会计分录。

案例2.1.3－1解析：

①5月9日收到乙公司预付的货款：

②5月19日向乙公司发出货物：

③收到乙公司补付的货款：

4．不单独设置账户情况下预收账款的业务处理

如果企业不单独设置“预收账款”账户，则将预收账款通过“应收账款”账户核算。案例2.1.3－1如果通过“应收账款”账户核算，江河公司会计分录应如下：

①5月9日收到乙公司预付的货款：

②5月19日向乙公司发出货物：

③收到乙公司补付的货款：

【任务操作要求】

学习并理解任务指导。

子任务2 预付账款的核算

【任务目的】

通过完成本任务，使学生正确理解预付账款和运用“预付账款”账户，能对预付账款业务进行账务处理。

【任务指导】

1．预付账款的概念

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。根据权责发生制会计核算基础，预付账款虽然款项已经付出，但对方的义务尚未履行，要求对方履行提供货物或劳务的义务仍是企业的权利，因此企业预付账款和应收账款、应收票据一样，属于企业的短期债权。

2．核算账户：“预付账款”

预付账款的核算，应视企业具体情况而定，如果企业预付账款不多，可以不设置“预付账款”账户，直接记入“应付账款”账户，该账户前面已做介绍；如果企业预付账款较多，可以单独设置“预付账款”账户核算。

“预付账款”账户属于资产类账户，用来核算预付账款的增减变动及其结存情况。该账户借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资、劳务时应付的款项和退回的多付的款项。期末余额若在借方，反映企业已预付的款项，如果期末余额在贷方，则反映企业应付的账款。“预付账款”账户按照供货单位或提供劳务单位设置明细账进行明细核算。

3．单独设置账户情况下预付账款的业务处理

（1）企业按合同约定预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

（2）企业收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按总的应付款项贷记“预付账款”科目。

（3）多退少补，结清尾款。收到供货单位退回多收的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。向供货单位补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。

［案例2.1.3－2］

江河公司向乙公司采购材料6000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计60000元。按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。201×年5月5日江河公司开出转账支票向乙公司预付货款30000元。201×年5月12日江河公司收到了乙公司发来的6000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为60000元，增值税税额为9600元，以银行存款补付所欠款项39600元。编制江河公司会计分录。

案例2.1.3－2解析：

①5月5日向乙公司预付50%的价款：

②5月12日收到所购材料：

③向乙公司补付货款：

想一想：如果江河公司没有单独设置“预付账款”账户，应该如何进行账务处理？

【任务操作要求】

1．学习并理解任务指导

2．独立完成给定业务核算

6月3日，A公司收到C公司电汇预付货款40000元，款项收存银行；6月10日， A公司向C公司发出产品，专用发票上注明价款50000元、增值税8000元；6月13日， A公司收到C公司补付货款18000元存入银行。

要求：分别以A、C公司为会计主体编制会计分录。

任务2.1.3小结

预收账款与预付账款核算重点如表2.1－4所示：