第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式
会计等式，又称会计平衡式或会计方程式，它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。会计的六大基本要素，在数量上存在特定的平衡关系，其具体表现形式如下。
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
任何企业要从事生产经营活动，就必须拥有或控制一定数量的资金，作为其从事生产经营活动的基础。这些资金分布在经营活动的各个方面，表现为不同的存在形态，如房屋建筑物、机器设备、原材料、库存商品、现金、银行存款等资产。企业所拥有的资产均来源于资产的提供者，而资产的提供者一是企业的投资者，即企业的所有者，二是企业的债权人。所有者和债权人不会将资产无偿地提供给企业，而是对所提供的资产保留一定的求偿权。资产所有者的这种求偿权，在会计上被称为权益。资产与权益是同一事物的两个不同的表现方面，二者相互依存，没有无权益的资产，也没有无资产的权益，而且客观上也必然存在相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系。这种恒等关系用公式表示为：
资产=权益
由于企业的资产来源于企业的债权人和投资者两个方面，因此权益由债权人权益和所有者权益两部分构成。债权人权益在会计上被称为负债；所有者权益是企业投资人对企业的资产减去负债后的净资产的所有权。由于权益由负债和所有者权益两部分组成，因此会计恒等式可进一步表示为：
资产=负债+所有者权益
资产与负债和所有者权益的平衡关系是最基本的会计等式，表明会计主体在某一特定的时点所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系和某一时点的财务状况。这一等式也是设置会计账户、进行复式记账、编制资产负债表的理论依据。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
经济业务，是指发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。经济业务按其是否与企业外部有关，可分为外部经济业务和内部经济业务。某一会计主体由于发生对外经济往来所产生的经济业务，称为外部经济业务，如向外单位购入货物、对外销售商品等。发生于某一会计主体内部的经济业务，称为内部经济业务，主要包括企业内部人、财、物的耗用及应计事项的调整，如支付企业职工薪酬等。
由于企业生产经营活动的复杂性，不同企业发生的经济业务并不相同，即使是同一企业，其不同会计期间发生的经济业务也各有所异。但是，无论企业的经济业务多么复杂和千变万化，其引起的企业资金运动及其会计要素发生怎样的增减变化，在一定的会计日期，企业的资产总额总是等于权益总额。也就是说，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。下面举例进行说明。
1．对“资产=权益”等式的影响
【例3-1】 假设甲公司20×1年3月31日资产与权益的数量关系是：
资产=权益
200000元=200000元
20×1年，甲公司发生了如下经济业务：
（1）资产与权益同时等额增加：4月1日，甲公司向银行申请取得短期借款10000元。该笔经济业务的发生导致资产方的银行存款增加了10000元，权益方的短期借款也增加了10000元，等式两边同时等额增加，等式的平衡关系不变。
资产=权益
+10000元=+10000元
210000元=210000元
（2）资产方等额有增有减，权益不变：4月20日，甲公司购入生产用机器设备一台，价值50000元。款项已支付，设备已投入使用。该笔经济业务的发生，使资产方的银行存款减少了50000元，固定资产增加了50000元。资产方一个项目减少，一个项目增加，且金额相等。因此，资产总额不变，等式的平衡关系不变。
资产=权益
-50000元+50000元=0元
210000元=210000元
（3）资产与权益同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款10000元。该笔经济业务的发生，使资产方的银行存款减少了10000元，权益方的短期借款减少了10000元，等式两边同时等额减少，等式的平衡关系不变。
资产=权益
-10000元=-10000元
200000元=200000元
（4）权益方等额有增有减，资产不变：8月30日，某单位决定将甲公司所欠的货款18000元转为对甲公司的投资。该笔经济业务的发生，使权益方的应付账款减少18000元，实收资本增加18000元。权益方一个项目减少，一个项目增加，且金额相等。因此，权益总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=权益
0元=-18000元+18000元
200000元=200000元
2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
【例3-2】 假设甲公司20×1年3月31日资产、负债、所有者权益的数量关系是：
资产=负债+所有者权益
200000元=50000元+150000元
20×1年，甲公司发生如下经济业务：
（1）资产和负债要素同时等额增加：5月1日，甲公司向银行申请取得长期借款40000元。该笔经济业务的发生，使等式左边资产方银行存款增加40000元，等式右边负债方长期借款增加40000元，等式两边同时等额增加，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
+40000元=+40000元+0元
240000元=90000元+150000元
（2）资产和负债要素同时等额减少：6月7日，甲公司用银行存款偿还短期借款20000元。该笔经济业务的发生，使等式左边资产方银行存款减少20000元，等式右边负债方短期借款减少20000元，等式两边同时等额减少，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
-20000元=-20000元+0元
220000元=70000元+150000元
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加：9月1日，甲公司收到追加投资50000元。该笔经济业务的发生，使等式左边资产方银行存款增加50000元，等式右边所有者权益方实收资本增加50000元，等式两边同时等额增加，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
+50000元=0元+50000元
270000元=70000元+200000元
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少：9月20日，甲公司向投资者发放现金红利80000元。该笔经济业务的发生，使等式左边资产方银行存款减少80000元，等式右边所有者权益方未分配利润减少80000元，等式两边同时等额减少，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
-80000元=0元-80000元
190000元=70000元+120000元
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变：9月25日，甲公司购入原材料一批，价值8000元，款项已支付，材料已入库。该笔经济业务的发生，使等式左边资产方原材料增加8000元，银行存款减少8000元，资产总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
+8000元-8000元=0元+0元
190000元=70000元+120000元
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变：9月30日，甲公司向银行申请取得短期借款9000元，直接用于支付以前所欠货款。该笔经济业务的发生，使等式右边负债方短期借款增加9000元，应付账款减少9000元，负债总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
0元=+9000元-9000元+0元
190000元=70000元+120000元
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变：10月10日，甲公司经批准将其盈余公积10000元转增资本。该笔经济业务的发生，使等式右边所有者权益方实收资本增加10000元，盈余公积减少10000元，所有者权益总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
0元=0元+10000元-10000元
190000元=70000元+120000元
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变：11月1日，甲公司经研究，决定进行利润分配，应付投资者股利15000元。该笔经济业务的发生，使等式右边负债方应付股利增加15000元，所有者权益方未分配利润减少15000元，等式右边一个项目增加，一个项目减少，且金额相等，因此，等式右边总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
0元=+15000元-15000元
190000元=85000元+105000元
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变：12月8日，某企业将甲公司所欠货款25000元转作对甲公司的投资。该笔经济业务的发生，使等式右边负债方应付账款减少25000元，所有者权益方实收资本增加25000元，等式右边一个项目减少，一个项目增加，且金额相等，因此，等式右边总额未变，等式的平衡关系不变。
资产=负债+所有者权益
0元=-25000元+25000元
190000元=60000元+130000元
二、收入-费用=利润
企业作为营利性组织，其经营的目的主要是实现利润。收入是实现利润的前提。企业在其生产经营活动中，为了取得一定的收入，还要发生相应的费用。从某一会计期间来看，收入与费用的差额就是企业的利润，通常可用公式表示为：
收入-费用=利润
这一等式体现了收入、费用和利润三项会计要素之间的数量关系。由于这三项会计要素均是企业资金运动在同一会计期间的动态表现，因此其构成的会计等式通常称为动态会计等式。运用这一会计等式，企业可以编制利润表，反映企业一定会计期间的经营成果。如果收入大于费用，经营成果表现为利润；反之，如果收入小于费用，经营成果表现为亏损。在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动所产生的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益的流出，不包括非日常活动所形成的损失，因此，收入减去费用，并经过相关利得和损失调整后，才等于利润。