第四节　世界各国的税制结构格局分析

一、发达国家和发展中国家的税制结构状况

经济决定税收，经济发展水平相近的国家，其税制结构也大体相近。发达国家与发展中国家由于经济发展水平的差异，在税制结构上呈现出不同的特征。

1．发达国家的税制结构状况

从总体上看，发达国家的税制结构明显地表现为以直接税为主体的税制结构。在税收总收入中，个人所得税、公司所得税、社会保障税等直接税的比重占到至少2/3以上，其中主要是个人所得税和社会保障税。发达国家总体税制结构及分国别税制结构情况如表2-3所示。

表2-3  经合组织成员国主要税种收入占税收总收入比例（%，2006）

资料来源：《税收学》（中国人民大学出版社，2011年3月第2版）

2．发展中国家的税制结构特点

从总体上看，发展中国家的税制结构表现为以间接税为主体的税制结构。商品劳务税一般占其税收总收入的一半以上。发展中国家由于经济发展水平差异较大，处于不同收入水平的国家，其税制结构也存在差异。

低收入国家商品劳务税占全部税收的比重平均达到70%。所得税与商品劳务税相比所占比重过低，只有26%。其中主要依赖公司所得税，尚未开征社会保障税，其他税所占比重也微乎其微。这些国家包括印度、缅甸、肯尼亚、卢旺达、埃塞俄比亚等。

中等收入国家（中等收入国家包括巴西、韩国、马来西亚、印度尼西亚、菲律宾、泰国、墨西哥等）的大多数虽也是以间接税为主的税制结构，但商品劳务税占全部税收的比重比低收入国家要低，所得税和其他税所占比重明显提高。不仅如此，随着规范化社会保障制度的建立，一些国家已开征了社会保障税。部分发展中国家的税制结构情况如表2-4所示。

表2-4  部分发展中国家主要税种收入占税收总收入的比例（%）

注：上述数据中，马来西亚为2003年；印度尼西亚、越南、阿根廷、罗马尼亚和摩洛哥为2004年；委内瑞拉为2005年；其余国家为2006年。

菲律宾、印度尼西亚、印度、委内瑞拉和埃及为中央政府税收；其他为全国税收。

资料来源：《税收学》（中国人民大学出版社，2011年3月第2版）

二、发达国家和发展中国家不同税制结构的原因分析

1．发达国家实行以个人所得税（含社会保险税）为主体税制结构的原因分析

第一次世界大战特别是第二次世界大战后，西方发达国家的生产力进一步发展，所得税成为西方发达国家的主体税种。之所以个人所得税和社会保险税成为主体税种，主要是因为发达国家具备了以下客观条件。

（1）市场经济发达，人均收入水平较高，经济商品化、货币化、社会化程度很高。个人所得税是对个人纯收入征税，市场经济发达情况下人均收入水平高，而且随着社会城市化的进一步发展，大部分人口在公司企业工作，有利于有效地进行个人收入水平的查核和各项费用的扣除，以及便于采用源泉扣缴方法。此外，由于经济货币化程度很高，个人所得主要表现为货币所得，非货币所得占比较小，有利于较准确地计算个人所得，在个人所得税普遍征收的前提下实现税收公平。

（2）诚信、法治和民主的社会文化和社会治理方式。这不仅有利于保证个人申报和披露的信息的完整性和准确性，还有利于个人所得税的有效管理。

（3）先进的管理手段。发达国家在经济管理、会计核算、税收征管上比较先进，有可能在保证效率情况下对众多的纳税申报表进行处理。

2．发展中国家（特别是低收入国家）实行流转税为主体税制结构的原因分析

（1）从总体上看，低收入国家人均收入水平低，甚至还难以维持基本生活需要。即使以很低的起征点普遍征收个人所得税，财政利益不大且征税成本很高，而且会引起人民的反感甚至反抗。

（2）经济的商品化、社会化、货币化程度很低。在自给自足、实物经济中，货币所得并不是主要所得，这样个人所得税就不能做到按能力负担，公平征税。此外，公司企业的就业人口不占主要比重，大部分人口从事个体或小规模经营，所得难以查实，无法实施源泉扣缴制度，偷逃税十分容易。

（3）发展中国家都面临着发展本国经济的历史任务，需要雄厚的财力作后盾。个人所得税无法普遍征收，因而就不可能通过征收个人所得税达到财政目标。