第六节　税收增长与经济增长的相关性分析

一、税收弹性的概念

税收弹性是指描述税收收入相对于国内生产总值的弹性的指标，也称为税收的GDP弹性，即在现行的税率和税法下，税收收入（T）变动的百分比对国内生产总值（GDP）变动的百分比的比值。用公式表示：

二、税收弹性与税收增长、GDP增长之间关系

当税收弹性大于1时，表明税收富有弹性，税收增长速度快于GDP的增长速度，或者说高于经济增长速度。

当税收弹性等于1时，表明税收为单位弹性，税收增长速度与GDP增长速度同步，或者说与经济发展同步。

当税收弹性小于1时，表明税收缺乏弹性，税收的增长速度慢于GDP的增长速度，或者说低于经济增长速度。

税收收入的增长要与经济发展相适应，税收收入增长过缓不利于国家筹集财政收入；相反，税收收入增长过快，同样会对经济增长产生不利影响。1996年以来，税收收入的增速均快于GDP的增速，有些年份甚至接近GDP增速的3倍（如表2-2所示），特别是这一期间我国经济一度处于通货紧缩时期，经济增长乏力，在这种经济形势下所形成的税收收入的高速增长甚至超速增长引起了社会各界的不解和非议。同时，考虑到我国除了税收收入外，政府收入中还包括大量的其他财政收入、预算外收入、制度外收入，这就不得不使人担心我国宏观税负的增长过快问题。总之，从长远来看，随着我国国民经济的不断发展，税收收入比重有进一步提高的空间，但从短期来看，税收收入的增长应当与国民经济的发展相匹配，过快或者过慢都是不正常的。

表2-2  近年来我国税收收入增长的弹性系数

资料来源：《中国统计年鉴》（2009）；2004年数据见国家统计局官方网站；2005年2月28日发布的《2004年国民经济和社会发展统计公报》。其中，GDP、税收均按现价计算。

三、我国税收收入增长超经济增长的原因分析

1．经济因素

（1）产业结构的调整

三大产业单位生产总值对税收的贡献是不同的。以传统农牧业为主的第一产业，受自然条件等因素的制约，投资报酬率低，生产周期长，税收缺乏弹性，从农牧业直接得来的财政收入较少，加之2006年我国取消了农业税，这部分财政收入可以忽略不计；以工业、建筑业为主的第二产业受自然条件约束较小，税收弹性强，税负较重，是财政收入的主要来源；以贸易、服务、金融为主导的第三产业，税收增长弹性强，税基较宽，税源广泛，理论上应当对税收做出更大贡献，但是长期以来，我国为了促进第三产业的发展，对其课征的税负相对较轻，因此，第三产业的贡献能力也不如第二产业。

因此，由于三个产业负税能力不同、税收贡献不同，即使GDP总量不变，产业结构的调整也会影响税收收入的增长。

从我国的产业结构变动看，近年来我国第一产业增加值占GDP的比重持续下降，而第二产业和第三产业的比重却不断上升。同时，我国近年来频繁利用税收政策引导产业结构调整，造成产业之间税负差异不断扩大。轻税产业或行业在GDP中的比重不断下降，也是造成税收增长快于经济增长的重要原因之一。

（2）经济增长影响的时滞性

当年的税收增长不仅受到同年经济增长的影响，还要受到前几年经济情况的持续影响，即从经济增长转换为税收增长需要一定的时滞，因此在当年的税收增长中可能包括前一时期经济增长的因素。

2．制度因素

（1）统计规范制约的影响

首先，由于非税GDP导致税收增长与GDP增长的背离，非税GDP的存在导致了税收收入与GDP在统计内容上的差异。在GDP总量中，绝大部分GDP会带来税收收入，但也有一部分GDP无法形成税收收入，我们称之为非税GDP。同时，在可税GDP中，又有高税率GDP与低税率GDP之分，前者对税收的贡献大，后者对税收的贡献小。显然提高可税GDP的比重，特别是提高高税负GDP的比重，会导致税收的快速增长。

其次，外贸进口核算的影响。近年来中国海关对于进口环节代征的增值税和消费税的快速增长也是造成税收收入超速增长的原因之一，而GDP核算的是外贸进出口净值，外贸进口应作为统计宏观经济增长的减项。但在这一过程中，会产生税收收入的增加，如增加增值税、消费税以及关税的税额。

最后，出口退税制度的影响。在经济统计中，出口退税是不从税收收入统计中扣除的。而客观上，出口退税并没有形成国家的可支配收入，企业即使在实际得到所退税款之前，也并不将其视为实际的成本费用，这种统计方法实际上造成了税收收入规模的虚增。

（2）税收制度设计的原因

现行税制中某些税种的制度本身造成二者的背离，即有些税种的收入和GDP没有直接关系。如一些财产行为税类收入如房产税，其税基是以财产的原值为基础，不与经济同步增长。

（3）口径因素

GDP的核算口径是权责发生制，一般是按照国家统计局所确定的国民经济20个大的门类核算各个行业的增加值，再通过汇总各行业、各门类的增加值来取得对应的第一、第二和第三产业以及地区GDP的最终产值。

税收收入的核算原则是实际收付制，以实际入库数为依据。如税务部门根据企业申请，进行缓交税款的审批，有可能导致税款跨年度入库，即本年度不包含这部分税款，而应列入下一年度，但按照GDP统计原则，这部分税款相应的生产却计入了当年的GDP。

因此，由于统计口径的不同，会引起税收收入和GDP增长的差异。