第三节　税负转嫁与归宿的概念、方式

一、税负转嫁与归宿的概念

税负转嫁，是指纳税人通过各种方式将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。税负转嫁是一个税收负担不断运动的过程，只要税负运动的过程结束，税款就落到最后的负担者身上，这就是税负的归宿。税负归宿，是指税负转嫁的最后结果或税收负担的最终落脚点。税负转嫁并不是无休止的，总存在一个不可能再将税收转嫁出去的经济主体，此时就形成了税负归宿。

由于存在税负的转嫁与归宿，纳税人与负税人就出现不一致，纳税人仅仅是依照税法规定必须缴纳税款的经济主体，但他们不一定就是实际承担税收负担的主体，而最终实际承担税负的经济主体才是负税人。

根据税收负担能否转嫁，可以将税收划分为直接税和间接税两大类。凡是纳税人不能将税负转嫁给他人承担的，或者说纳税人与负税人为同一人的税种就是直接税，比如所得税、财产税。纳税人能够将税负转嫁给他人的，即纳税人与负税人不是同一人的税种就是间接税，比如商品课税。然而在实际经济生活中，即便是所得税、财产税这样通常被认为是典型意义上的直接税，在一定条件下也会发生转嫁，而商品课税等间接税，也并非都能转嫁。

二、税负转嫁的方式

根据经济交易过程中税负转嫁的不同途径，可将税负转嫁的方式分为以下五种：

1．前转

前转也称顺转，它是指纳税人在进行交易时，通过提高其所提供商品的价格，将其所应交纳税款，向前转移给商品的购买者。

2．后转

后转也称逆转，它是指纳税人以压低购入商品价格的方式，将其应交纳的税款转给商品或生产要素供给者。

3．混转

混转也称散转，是将前转和后转两种基本方式并行使用，即一种商品或要素的税负通过提高卖价转移一部分，又通过压低其他商品或要素的买价转移一部分。

4．消转

消转也称税收转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法将应纳税款的全部或部分消化掉。这既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负，所以被称为消转。

5．税收资本化

税收资本化是一种特殊的后转形式，是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性的扣除。此后，虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。