第四章　税收负担及其转嫁与归宿

第一节　税收负担的概念、类型及衡量指标

一、税收负担的概念

税收负担是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系，又简称“税负”。税收负担，从绝对额考察是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。

税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。合理确定一个国家的税负水平，对确保政府满足公共需要的财力，调节经济结构，促进经济发展，保证政治稳定，都有着重要的意义。

二、税收负担的类型及衡量指标

出于从不同角度考察税收负担的需要，税收负担可分为宏观税负和微观税负。税收负担通常用负担率来衡量和表示。

1．宏观税负

（1）宏观税负的概念

宏观税负是指一个国家的总体税负水平，通常以一定时期（一般为一年）的税收总量占国民经济总量的比例来表示。宏观税负水平的高低反映了政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱。因此，宏观税收负担水平的确定实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率，同时也关系到社会公平和经济的稳定与发展。

（2）宏观税负的衡量指标

宏观税负反映了税收与国民经济总量之间的关系，国民经济的总量指标主要有国民生产总值、国内生产总值和国民收入，相应的宏观税收负担率是国民生产总值税收负担率、国内生产总值税收负担率和国民收入税收负担率，这三个指标从不同方面反映了宏观税收负担的一定状况，从而成为国家之间进行总体税负比较的主要参考指标。

①国民生产总值税收负担率

国民生产总值税收负担率是一定时期内（通常为一年），国家税收总额占同期国民生产总值（GNP）的比率。用公式表示为：

国民生产总值税收负担率反映整个国民经济总量中的税收负担水平，是衡量国与国之间宏观税负的重要指标。

②国内生产总值税收负担率

国内生产总值税收负担率是一定时期内（通常为一年），国家税收总额占同期国内生产总值（GDP）的比率。用公式表示为：

国内生产总值和国民生产总值的差额是国外要素净收入。国内生产总值税收负担率和国民生产总值税收负担率都是反映宏观税收负担水平的指标，也是国际通用的衡量税收负担水平的重要指标。

③国民收入税收负担率

国民收入税收负担率是一定时期内（通常为一年），国家税收总额占国民收入总额（NI）的比率。用公式表示为：

国民收入等于国民生产总值扣除补偿价值之后的余额，国民收入税负率反映税收参与国民收入分配的程度，也是衡量国家宏观税负的重要指标。

（3）拉弗曲线

拉弗曲线理论是由供给学派代表人物阿瑟·拉弗提出的。拉弗曲线是说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的一条曲线，如图2-1所示。

图2-1中横轴代表税率，纵轴代表税收收入或经济增长。税率从原点开始，然后逐级增加至B点时为100%；税收收入从原点向上计算，随着税率的变化而变化。税收收入与税率的函数关系呈曲线OAB状态（抛物线形），当税率逐级提高时，税收收入也随之增加，税率提高至OC时，税收收入达到最大；税率一旦超过OC，税收收入反而呈减少趋势，当税率上升到OB（100%）时，税收收入将因无人愿意工作和投资而降为零。供给学派把“CAB”区域，即图中的阴影部分，称为税率“禁区”。当税率进入禁区后，税率越提高，税收收入越减少。

图2-1  拉弗曲线

拉弗曲线至少阐明了以下三方面的经济含义：

（1）高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率。因为高税率会挫伤生产者和经营者的积极性，削弱经济行为主体的活力，导致生产停滞或下降。

（2）取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率，如图中的D点和E点，税收收入是相等的，但D点的税收负担很轻。由于低税负刺激了工作意愿、储蓄意愿和投资意愿，促进经济增长，随着经济增长，税基扩大，税收收入自然增加。

（3）税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系，从理论上说应当存在一种兼顾税收收入与经济增长的最优税率。因此，保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。

2．微观税负

（1）微观税负的概念

微观税负是从微观角度考察税收负担的指标，是指纳税人（企业）实纳税额占其可支配产品的比重，反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据。具体是指纳税人个体，如单个企业、居民个人的税收负担。

（2）微观税负的衡量指标

微观税负的衡量指标通常包括企业流转税负担率、企业所得税负担率、企业综合税收负担率和个人税收负担率等。

①企业流转税负担率

企业流转税负担率是指企业在一定时期内缴纳的流转税额占其同期销售（营业）收入的比例。用公式表示为：

流转税收入是我国税收收入的主要来源，因此企业流转税负担率是考核企业税收负担的重要指标之一。由于流转税具有可转嫁的特性，纳税企业通常可以通过各种方式将所纳税款的全部或部分转嫁给他人负担，因此，从严格意义上说，流转税并不全部构成企业的税收负担。

②企业所得税负担率

企业所得税负担率是指一定时期内企业实际缴纳的所得税额占其同期利润总额的比例。用公式表示为：

由于所得税是在企业利润分配环节课征，因此企业所得税负的高低直接决定了企业留利的多少，而企业所得税负担率正是反映企业所得税负担水平的重要指标，因此这一指标也是处理企业和国家分配关系的最直接、最常用的指标。

③企业综合税收负担率

企业综合税收负担率是指一定时期内企业所纳各种税款总额占其同期收入总额的比例。用公式表示为：

企业实际缴纳的各项税收总额包括各类流转税、所得税、财产税等，这一指标反映了企业对国家财政所作的贡献，也反映了国家参与该企业生产成果分配的比例，因此是综合反映企业税收负担状况的重要指标，该指标也可以用来比较不同类型企业或不同地区的企业的总体税负状况。通过这一指标，可以对企业综合税收负担率进行分析，从而为税收政策和税收制度的设计提供重要依据。

④个人税收负担率

个人税收负担率是指一定时期内居民个人缴纳的各种税款占同期个人收入总额的比例。用公式表示为：

个人缴纳的税种主要是个人所得税、财产税等。该指标反映出一定时期内个人收入负担国家税收的状况，体现了国家运用税收手段参与个人收入分配的程度和对个人收入的调节程度。