2.1　货币资金

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的资产，是流动性最强的资产，可以直接用于购买商品或劳务，或者用于偿还债务。施工企业的许多经济活动都是通过货币资金的收支进行的，所以拥有一定数额的货币资金是施工企业开展施工生产经营活动的基本条件。货币资金按其存放的地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

2.1.1　库存现金

库存现金（以下简称现金）是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。它主要用于企业日常的零星开支。国家为了严格管理货币发行，调节货币流通，节约现金使用，制定了现金管理制度，对现金收付做出了严格规定。

1. 现金管理制度

根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容。

（1）现金的使用范围。

企业可用现金支付的款项如下。

① 职工工资、津贴。

② 个人劳务报酬。

③ 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

④ 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤ 向个人收购农副产品和其他物资的款项。

⑥ 出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦ 结算起点以下的零星支出。

⑧ 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

施工企业在施工生产过程中与其他企业的业务往来，除在上述范围内可以使用现金外，其他款项的收支一律通过银行进行转账结算。

（2）库存现金限额。

库存现金限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照企业3~5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

（3）现金收支日常管理。

施工企业在办理有关现金收支业务时，应遵守以下规定。

① 企业现金收入应于当日送存开户银行，当日送存有困难或不便的，应由开户银行决定送存时间。

② 不得坐支现金。企业一般不能以自己的现金收入直接支付自己的支出，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报请开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

③ 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付。

④ 企业日常的现金开支，应严格按规定程序和审批手续办理，不得用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替现金，即不得“白条抵库”。

⑤ 不准谎报用途套取现金。

⑥ 不准用银行账户代其他单位或个人存入和支取现金。

⑦ 不准用企业收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。

银行对于违反上述规定的企业，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

2. 现金的核算

企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业现金的总分类核算和明细分类核算。

（1）现金的总分类核算。

为了总括反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有库存现金的金额。

企业的每笔现金收支业务，必须有合法的原始凭证作为收付款的核算依据，财会部门应认真审核现金收付的原始凭证，经审核无误后才能作为收付款的合法依据，并据以编制“收款凭证”或“付款凭证”。出纳人员在收付现金后，应在收款凭证上加盖“现金收讫”，在付款凭证上加盖“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付。

企业收到现金时，根据审核无误的记账凭证，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金时，根据审核无误的记账凭证，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。

应用案例2-1

光大建筑公司为增值税一般纳税人，2019年5月1日发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）从银行提取现金35 000元备用。

借：库存现金　　　　　　　35 000

　　贷：银行存款　　　　　　　35 000

（2）企业行政管理部门用现金200元购买办公用品。（不考虑增值税）

借：管理费用　　　　　　　　200

　　贷：库存现金　　　　　　　　200

（3）用现金30 000元发放职工工资。

借：应付职工薪酬　　　　　30 000

　　贷：库存现金　　　　　　　30 000

（4）供应部门员工张明出差预借差旅费6 000元，出纳以现金支付。

借：其他应收款——张明　　　　6 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　6 000

（2）现金的序时核算。

为了及时反映现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金日记账”进行现金收支的序时核算，即明细分类核算。现金日记账是核算和监督现金收支结存的序时账，由出纳根据审核无误的原始凭证和现金收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔序时登记。每日终了，应计算当日现金收入、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到日清月结，保证账实相符。若发现账实不符，应及时查明原因进行处理。现金日记账的基本格式见表2-1。

3. 现金的清查

为了加强对现金的管理和对现金出纳的监督，确保现金的安全完整，施工企业须定期、不定期地按规定对现金进行清查。现金的清查采用实地盘点法，对清查结果应编制现金盘点报告单。清点时，出纳人员必须在场。清点中若发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。报经审批后，分情况处理。

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明的其他原因，计入营业外收入。

应用案例2-2

光大建筑公司2019年5月26日，对库存现金进行清查，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）清查库存现金时，发现短缺600元，原因待查。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　600

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

（2）查明上述现金短缺为出纳失职所致，经批准由出纳赔偿。

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　600

（3）清查库存现金时，发现溢余1 000元，原因待查。

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　1 000

（4）查明上述现金溢余中有500元属于行政部门员工王霞，应支付给王霞，另有500元原因无法查明，作为当期损益处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　1 000

　　贷：其他应付款——王霞　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

2.1.2　银行存款

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项，包括人民币存款和外币存款。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

1. 银行支付结算方式

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用银行支付结算方式进行货币给付及其资金结算的行为。按照中国人民银行印发的《支付结算办法》的规定，支付结算包括票据结算（银行汇票、商业汇票、银行本票、支票）、信用卡结算和结算方式结算（汇兑、委托收款、托收承付）等。

（1）银行汇票。

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理支付结算或支取现金的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点。适用于先收款后发货或货款两清的商品交易。单位、个体经营户和个人需要支付的各种款项均可使用银行汇票结算。银行汇票一律记名，允许背书转让，付款期限为1个月，逾期的汇票兑付银行不予受理。

（2）商业汇票。

商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票适用于在银行设有户头的企业法人之间根据购销合同所进行的商品交易，同城异地均可使用。付款期限由买卖双方确定，最多不超过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。其中，商业承兑汇票是指由收款人或付款人出票，经付款人承兑的票据；银行承兑汇票是指由收款人或付款人出票，由付款人向银行申请，经银行同意承兑的票据。

（3）银行本票。

银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票适用于单位、个人在同城范围的商品交易、劳务供应等款项的结算。银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元；定额银行本票面值为500元、1 000元、5 000元和10 000元。银行本票一律记名，可以背书转让，付款期限最长不超过2个月，逾期的银行本票兑付银行不予受理，但签发银行可以办理退款手续。银行本票由银行担保兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付能力强等特点，但银行本票不挂失。

（4）支票。

支票是指银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行在见票时无条件支付确定金额给收款人的票据。支票分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。现金支票可以支取现金，转账支票只能转账。普通支票可以用于支取现金，也可以转账。划线支票只能用于转账，不能支取现金。单位、个人在同城的商品交易、劳务供应以及其他款项的结算，均可以使用支票结算。支票一律记名，金额起点为100元，付款期为10天，中国人民银行另有规定的除外。

（5）信用卡。

信用卡是商业银行向个人和单位发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入该账户；单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应等款项的结算；一律不得支取现金。信用卡透支额，金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元，透支期限最长为60天。信用卡透支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息0.05%计算，超过15日按日息0.1%计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息0.15%计算。透支计息不分段，按最长期限或最高透支额的最高利率档次计息。

（6）汇兑。

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给外地收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是汇款人委托银行以邮寄的方式将款项划转给收款人，电汇是汇款人委托银行以电报方式将款项划转给收款人。汇兑没有金额起点限制，适用于异地各单位及个人各种款项的结算。

（7）委托收款。

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款分为邮寄和电汇两种方式。委托收款适用于在银行或其他金融机构开立存款账户的单位和个体经营户的商品交易、劳务供应和其他款项的结算。同城异地均可以办理，不受金额起点限制。

（8）托收承付。

托收承付是收款单位按照经济合同发货后，委托开户银行向异地付款单位收取货款，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。根据托收款项划回的方式不同，分为“电邮”和“电划”两种。它适用于异地的企业之间订有经济合同的商品交易、劳务供应等款项的结算。托收承付的金额起点为10 000元，承付货款分为验单付款或验货付款两种，验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天。

2. 银行存款的核算

（1）银行存款的总分类核算。

为了总括核算和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额表示银行存款的实际结存数。

企业将款项存入银行和其他金融机构，根据银行存款送款单回单或银行收账通知及有关原始凭证，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等账户；企业提取和支出银行存款时，根据支票存根或办理结算的付款通知及有关原始凭证，借记“库存现金”“材料采购”等账户，贷记“银行存款”账户。

应用案例2-3

光大建筑公司为增值税一般纳税人，2019年5月27日，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）收到建设单位预付工程款200 000元，存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　贷：预收账款——预收工程款　　　　　　200 000

（2）企业购入钢材一批，价款10 000元，增值税1 700元，以银行存款支付。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　10 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　1 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11 700

（3）用转账支票2 260元支付本月公司办公室电费，增值税专用发票上注明价格2 000元，增值税260元。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　260

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 260

（4）收到甲企业投资款500 000元，存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　500 000

　　贷：实收资本——甲企业　　　　　　　　　500 000

（2）银行存款的序时核算。

为了及时反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款日记账”账户进行银行存款的序时核算。银行存款日记账由出纳根据银行存款收付款凭证，按照经济业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了结出余额。银行存款日记账的余额，应定期与银行存款对账单核对相符，并与总账的余额相一致。银行存款日记账见表2-2。

3. 银行存款的清查

为了防止银行存款账目发生差错，确保其账目正确无误，准确掌握银行存款的实际余额，企业应对银行存款进行清查。银行存款的清查包括如下3个方面。

（1）用银行存款的收款凭证及付款凭证和银行存款日记账核对，确保账证相符。

（2）用银行存款日记账与银行存款总账核对，确保账账相符。

（3）用银行存款日记账与银行存款对账单核对，确保账实相符。

企业至少每月将银行存款日记账与银行存款对账单核对一次。若发现两者不一致，除记账错误外，还可能是由未达账项引起的。未达账项是指由于受结算手续和凭证传递时间的影响，银行和企业对同一笔款项收付业务的记账时间不同，形成一方已经登记入账，另一方尚未登记入账的款项。未达账项的产生包括如下4种情况。

（1）企业已收款入账，而银行尚未入账。

（2）企业已付款入账，而银行尚未入账。

（3）银行已收款入账，而企业尚未入账。

（4）银行已付款入账，而企业尚未入账。

在核对账目过程中，如发现未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”科目进行调节，如果双方记账都没有错误，调节后的余额应相等。银行存款余额表编制方法为：根据企业和银行的银行存款余额，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。

应用案例2-4

光大建筑公司为增值税一般纳税人，2019年5月31日的银行存款余额为168 000元，银行对账单余额为168 600元，经逐笔核对，发现有如下未达账项。

（1）5月26日，企业委托银行收款3 800元，银行已收款入账，未通知企业。

（2）5月28日，企业开出转账支票1 800元购买材料，银行尚未入账。

（3）5月31日，企业送存银行转账支票一张，金额3 000元，银行尚未收款入账。

（4）5月31日，银行代企业划付本月电话费2 000元，企业尚未入账。

编制银行存款余额调节表，见表2-3。

2.1.3　其他货币资金

1. 其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。其中银行汇票、银行本票、信用卡等3种支付结算方式已在前面介绍过了，不再赘述，这里仅简单介绍其余3种货币资金。

（1）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

（2）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（3）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

2. 其他货币资金的核算

为了核算和监督其他货币资金的增减变动及结余情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末借方余额表示其他货币资金的实际结存数。在该账户下，应按其他货币资金的种类设“银行汇票存款”“银行本票存款”“外埠存款”“在途资金”等明细账户，进行明细核算。

（1）银行汇票存款的核算。

银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。

应用案例2-5

光大建筑公司2019年5月8日向开户银行提交银行汇票申请书，申请办理银行汇票100 000元，用以到外地购买施工设备。发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2018年5月8日，取得银行汇票。

借：其他货币资金——银行汇票存款　　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月15日根据增值税专用发票，结算上述设备款价款85 000元，增值税11 050元。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　85 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　11 050

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　96 050

（3）2019年5月16日收到银行转来银行汇票多余款550元。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　550

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款　　　　　550

（2）银行本票存款的核算。

银行本票存款是指企业为了取得银行本票，按规定存入银行的款项。

应用案例2-6

光大建筑公司2019年5月使用银行本票时，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2019年5月10日企业将117 000元存入银行，取得银行本票。

借：其他货币资金——银行本票存款　　　　117 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　117 000

（2）2019年5月14日采购员李静使用银行本票购买钢材一批，买价100 000元，增值税13 000元。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　13 000

　　贷：其他货币资金——银行本票存款　　　　　113 000

（3）外埠存款的核算。

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

应用案例2-7

光大建筑公司2019年5月，使用外埠存款采购材料时，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2019年5月11日电汇8 000元到外地银行开立采购专户。

借：其他货币资金——外埠存款　　　　　　8 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 000

（2）2019年5月16日收到采购员交来发票账单，支付材料款6 600元，增值税858元。

借：材料采购　　　　　　　　　　　　　6 600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　858

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　7 458

（3）2019年5月17日收到银行转来多余款项278元。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　278

　　贷：其他货币资金——外埠存款　　　　　　278

（4）信用卡存款的核算。

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项，企业可以使用信用卡在特约单位购物或消费。

应用案例2-8

光大建筑公司2019年5月，使用信用卡时发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2019年5月20日经银行审核同意后开立信用卡专户，并从其基本账户开出转账支票100 000元，转入信用卡专户。

借：其他货币资金——信用卡存款　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月21日，公司经理招待客户，在东方新天地刷卡消费取得增值税专用发票，价税合计5 000元。

借：管理费用　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：其他货币资金——信用卡　　　　　　5 000

【案例点评】

本例中，由于餐饮行业也缴纳增值税，业务招待费是可以取得增值税专用发票的，但由于税法规定业务招待费为“个人消费”，因此不允许抵扣进项税，在会计处理上也就不需要单独列出，而是合并到管理费用中。

（5）信用证保证金存款的核算。

信用证保证金存款即企业为开具信用证，而存入银行信用保证金专户的款项。企业向银行申请开出信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

应用案例2-9

光大建筑公司2019年5月使用信用证保证金购买材料时，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2019年5月3日缴纳信用证保证金100 000元，向银行申请开立信用证。

借：其他货币资金——信用证保证金　　　100 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000

（2）2019年5月28日收到开证行交来的信用证来单通知书及相关购货凭证，支付货款90 000元，增值税11 700元，总计105 300元，超出部分银行转账支付，材料已验收入库。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　11 700

　　贷：其他货币资金——信用证保证金　　　　100 000

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 700

（6）存出投资款的核算。

应用案例2-10

光大建筑公司2019年5月购买股票时，发生如下经济业务，编制会计分录。

（1）2019年5月15日将200 000元从银行转入恒泰证券公司股票账户。

借：其他货币资金——存出投资款　　　　200 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　200 000

（2）2019年5月24日通过恒泰证券公司购入万科股票10 000股，每股18元，划分为交易性金融资产，同时支付相关交易费用540元。

借：交易性金融资产——万科股票　　　　180 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　540

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　180 540