3.1 会计要素与会计等式
3.1.1 会计要素
会计要素是会计对象组成部分的具体化，是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益侧重于反映企业的财务状况，列示于资产负债表，也称资产负债表要素。而收入、费用和利润则更加注重于反映企业的经营成果，列示于利润表，也称利润表要素。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。
（1）资产的定义和特征。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。它是企业从事生产经营活动的物质基础，具有以下几方面特征。
①资产是一项由过去的交易或者事项形成的资源。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。这里所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为，或其他交易或者事项。也就是说，只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为存货资产。
②资产必须由企业拥有或控制。资产作为一项资源，应该由企业拥有或者控制，也就是说，企业享有某项资产的所有权，或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制。
企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获得经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的主要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。例如，融资租入的固定资产，按照实质重于形式的要求，也应将其作为企业资产予以确认。
③资产预期会给企业带来经济利益。它是指直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常的生产经营活动。带来的经济利益可以是现金或现金等价物，或者是可以转化为现金或现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。
资产必须具有交换价值和使用价值。没有交换价值和使用价值，不能给企业带来未来经济利益的资源不能确认为企业的资产。例如，待处理财产损失或已失效、已毁损的存货，已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中。
（2）资产的分类。
资产以各种具体形态分布或占用在生产经营过程的不同方面，按其流动性通常可分为流动资产与非流动性资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产按其变现能力的大小，可分为库存现金及银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指除流动资产以外的其他资产，是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。
（1）负债的定义及特征。
负债是企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有以下几个特征。
①负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项所形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样。例如，用现金或以实物资产形式偿还，以提供劳务形式偿还，部分转移资产、部分提供劳务形式偿还，将负债转为资本等。
③负债是由过去的交易或事项形成的。只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
（2）负债的分类。
负债一般按其偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。长期负债是偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（1）所有者权益的概念和特征。
所有者权益在西方会计中又被称为“业主（股东）权益”，是指业主对企业资产的要求权。我国会计准则解释为，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益一般具有以下几个特征。
①所有者权益表现为投资者对企业净资产的所有权，随投资者的投资行为而产生。
②所有者权益一般不需要归还给投资者，除非发生清算、减资或分派现金股利的情况。一般情况下，投资者投入企业的资本归企业长期使用，不需偿还，也不能任意抽回。
③所有者能按投资额大小或合同章程规定，参加企业经营管理，享有参与利润分配的权益和分担风险或亏损的责任。
④所有者权益是剩余权益。
（2）所有者权益的分类。
①所有者权益按经济内容不同，通常分为实收资本（或股本）、盈余公积、资本公积、未分配利润。
②所有者权益按来源不同，可以分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益包括企业盈余公积和未分配利润两个部分。
提示
（1）收入的概念和特征。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入主要有以下几个基本特征。
①产生自企业的日常活动中。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售产品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务等。
②表现为三种形式，即资产增加、负债减少或两者兼而有之。
③收入能导致企业所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现时义务，应当确认为负债，而不是收入。同样，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。
（2）收入的分类。
按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动所取得的收入，如工业企业销售产品的收入、商业企业销售商品的收入。其他业务收入是指企业除主要经营业务以外从事其他业务活动所取得的收入，如工业企业销售外购商品、进行技术转让、出租固定资产和包装物、提供运输服务等非工业性劳务的收入。
（3）收入的确认。
以商品销售收入为例，只有在同时满足下列条件时，才能确认收入的实现。
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
③收入的金额能够可靠计量。
④相关经济利益很可能流入企业。
⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
（1）费用的概念和特征。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无论费用是否包括损失，都应具有以下特征。
①费用最终会导致企业资源的减少，这种减少具体表现为企业的资金支出。从这个意义上说，费用本质是一种资源流出企业，它与资源流入企业所形成的收入相反，它也可理解为资产的耗费，其目的是为了取得收入，从而获得更多资产。
②费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增长而增加；相反，费用的增加会减少所有者权益。但是所有者权益减少也不一定都列入费用，如企业偿债性支出和向投资者分配利润，显然减少了所有者权益，但不能归入费用。
③费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或者二者兼而有之。
（2）费用的分类。
费用包括直接费用、间接费用和期间费用。直接费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接的费用；间接费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）组织和管理生产经营活动而发生的费用，如车间管理人员的工资、车间固定资产的折旧费用和修理费用等；期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
（1）利润的定义。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。
（2）利润的来源构成。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
图3-1 会计对象与会计要素的关系
综上所述，在实际业务处理过程中，会计对象具体化为会计要素，会计要素还须进一步细化，也就是后续将介绍的“会计科目”。图3-1列出了会计对象与会计要素的关系。